“免、抵、退”稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工(還要考慮購進發(fā)與實耗法)、單證是否齊全(紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù))、特準退稅(有的需要參與“免、抵、退”稅計算)、年終清算(2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據(jù)悉國家稅務總局正在研究徹底取消年終清算)就變得異常復雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務機關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。
本文根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。

　　國家稅務總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務總局三大核心應用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站——中國出口退稅咨詢網(wǎng)(www.taxrefund.com.cn)免費下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

　　按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅金——應交增值稅”和“應收補貼款——出口退稅”等科目。其會計處理如下：

　　(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時的會計處理

　　借：應收賬款(或銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入等)

　　(2)計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)計算出“應退稅額”時的會計處理

　　借：應收補貼款——出口退稅

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

　　(4)計算出“免抵稅額”時的會計處理

　　借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

　　(5)收到退稅款時的會計處理

　　借：銀行存款

　　貸：應收補貼款——出口退稅

　　對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。

　　對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。

　　對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務調(diào)整，相應的應同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

　　由于以上原因需進行帳務調(diào)整的，其會計處理為：

　　(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(藍字或紅字)

　　當上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

　　注意事項：

　?、?出現(xiàn)上述情況進行帳務調(diào)整的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負數(shù))。

　?、?對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。

　　(二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。

　　(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　(3)當上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)
　　注意事項：

　?、?出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。


　　(四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

　　借：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(藍字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

　　借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(藍字或紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)(藍字或紅字)

　　注意事項：

　　① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

　　實行”免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。

　　(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(紅字)

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

　　借：主營業(yè)務成本(紅字)

　　貸：庫存商品(紅字)

　　注意事項：

　?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

　?、?對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

　?、?發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

　?、?對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。

　　(二)以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應付賬款(或銀行存款等科目)

　　調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

　　借：應交稅金——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　注意事項：

　?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。

　　② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

　?、?據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

　?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時，不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行沖減。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

　　(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

　　沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

　　借：主營業(yè)務收入——出口收入

　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入

　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

　　注意事項：

　?、?對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

　?、?對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。

　　(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

　　按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：以前年度損益調(diào)整(紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

　　按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。

　　借：應交稅金——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(紅字)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)(紅字)

　　注意事項：

　　① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。

　?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

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