財(cái)政部于19996年6月28日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），并于2000年1月1日起在全國(guó)各類企業(yè)執(zhí)行。這一準(zhǔn)則是為了規(guī)范在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中日益增多的諸如易貨貿(mào)易、股權(quán)交換等非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息披露，避免企業(yè)借此操縱利潤(rùn)。非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算有其自身的特點(diǎn)，現(xiàn)將其中值得注意的幾個(gè)問(wèn)題提出來(lái)探討。

　　一、涉及貨幣性資產(chǎn)的非貨幣性交易確定問(wèn)題

　　企業(yè)的非貨幣性交易一般是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，但有時(shí)也會(huì)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)占交易額的比例成為區(qū)分貨幣性交易與非貨幣性交易的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的準(zhǔn)則指南中規(guī)定此比例為25%，即：低于25%（含25%）的，視為非貨幣性交易，按本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一比例的計(jì)算從支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方分別考慮，對(duì)于支付方，比例為支付的補(bǔ)價(jià)點(diǎn)換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和的比例）；對(duì)于收到方，比例為收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和的比例）。

　　二、非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的中心問(wèn)題

　　非貨幣性交易會(huì)計(jì)核算的中心問(wèn)題有兩個(gè)：一是如何確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值？二是是否確認(rèn)交易損益？準(zhǔn)則在將非貨幣性資產(chǎn)劃分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將非貨幣性交易分為同類非貨幣性交易和非同類非貨處性交易兩大類：前一類，由于換入、換出的非貨處性資產(chǎn)在企業(yè)中的用途和地位相同或類似，這種交換不能視為盈利性交易，因此，一般不確認(rèn)損益，采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值（公允價(jià)值低于賬面價(jià)值）時(shí)，出于穩(wěn)健原則的考慮，才應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損失；后一類，由于換入、換出的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)中的作用已改變，可高為盈利過(guò)程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與幾面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　特殊情況下，雖然換入、換出的資產(chǎn)用途不同，但換入資產(chǎn)還需要再次用于非貨幣性交易才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目的時(shí)，這交易應(yīng)視為盈利過(guò)程沒(méi)有完成，即：應(yīng)比照同類非貨幣性交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　三、涉及補(bǔ)價(jià)情況下同類非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

　　對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方，會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，可分以下兩種情況：

　?。?）換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值時(shí)，換入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)幾面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)，沒(méi)有損益；

　?。?）換出資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，投入資產(chǎn)價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)的損失額=換出資產(chǎn)幾面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值。

　　對(duì)于收到方，也分兩種情況：

　?。?）換出資產(chǎn)減值時(shí)，會(huì)計(jì)核算較簡(jiǎn)單，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)，確認(rèn)的損失額=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值；

　　（2）換出資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值時(shí)，按照準(zhǔn)則指南，應(yīng)“以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益”。
　　確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值
　　對(duì)于涉及補(bǔ)價(jià)的非同類非貨幣性交易，在盈利過(guò)程已完成，收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)的損益=換入資產(chǎn)公允價(jià)值=補(bǔ)價(jià)-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，或=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，這兩個(gè)公式分別情況使用。

　　四、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易問(wèn)題

　　在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算的基本原理與單項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)完全一致，但須注意兩個(gè)問(wèn)題：
（1）判斷換出資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值總額與其賬面價(jià)值總額進(jìn)行比較，而不論換出的單項(xiàng)資產(chǎn)是減值還是升值；

　　（2）在確定了換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額之后，應(yīng)以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　五、會(huì)計(jì)科目的使用及對(duì)準(zhǔn)則指南的一點(diǎn)疑問(wèn)

　　非貨處交易可能涉及原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等，其產(chǎn)生的損益相應(yīng)歸屬于不同的會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)則指南中舉例涉及最多的是固定資產(chǎn)，如果換出的是固定資產(chǎn)，則應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。對(duì)于換入固定資產(chǎn)，準(zhǔn)則指南中有關(guān)的十個(gè)例子（分別為例1、3、4、5、7、8、10、11、12、13）中有九個(gè)都是以確認(rèn)的入賬價(jià)值作為其原值，僅例13中甲汽車銷售公司的第二筆分錄中，以換入資產(chǎn)在交換前乙公司的賬面值為原值，并以確認(rèn)的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值這一幾面原值的差額確認(rèn)了累計(jì)折舊。不知是何原因？

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