今天上午出去跑了一上午

　　剛剛踏進(jìn)辦公室

　　坐到電腦邊上

　　看到QQ上有一個(gè)同行的來信：

　　請(qǐng)教個(gè)問題?。浩髽I(yè)上下班的通勤班車費(fèi)用，稅前列支的時(shí)候，是按一般的期間費(fèi)用還是按福利費(fèi)用列，你是怎么考慮的？

　　這個(gè)問題，其實(shí)以前遇到了很多，我記得我也寫過一篇類似問題的文章發(fā)在了中國(guó)稅務(wù)報(bào)上。企業(yè)所得稅匯算已經(jīng)開始了，相信這樣的問題近期會(huì)越來越多，這讓我們更加期待新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》出臺(tái)。聽說是快了?。?/p>

　　下面是我的回復(fù)和觀點(diǎn)：

　　如果單位地處郊區(qū)，這種通勤是為了正常按時(shí)上下班所必需的，那么不光可以稅前直接入費(fèi)用扣除，還可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。反之不行。

　　請(qǐng)問：我單位為方便職工上下班，在當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸公司租了幾輛大客車接送職工，請(qǐng)問租用班車的運(yùn)輸費(fèi)用可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？第二，我單位自己還購(gòu)買了兩臺(tái)大客車也為接送職工上下班用，請(qǐng)問耗用的燃料費(fèi)支出可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

　　仲呂礦業(yè)有限公司　苗子國(guó)

　　答：以上兩上問題其實(shí)性質(zhì)相同，我們認(rèn)為這部分支出可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該從以下四點(diǎn)來把握：一是根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第四款規(guī)定，購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二是要看這部分支出是否為滿足企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職工上下班必須的支出，比如企業(yè)距離職工居住地較遠(yuǎn)，而且乘車需要時(shí)間較長(zhǎng)，又沒有其他方便的交通工具。為保證職工能夠按時(shí)到達(dá)工作地點(diǎn)所設(shè)立的班車發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三是要看抵扣憑證是否合法，關(guān)于企業(yè)在購(gòu)銷業(yè)務(wù)及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用憑證，稅法中規(guī)定準(zhǔn)予用為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票),指一般國(guó)營(yíng)鐵路、農(nóng)用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票,以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印的全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。四是要看企業(yè)的核算方式，如果企業(yè)將這部分支出列入福利費(fèi)科目，那么福利性質(zhì)支出是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，但是如果這部分支出屬于企業(yè)為正常生產(chǎn)必須的支出，列入管理費(fèi)用，那么是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　對(duì)企業(yè)兩種車改方式的納稅分析

　　中國(guó)稅務(wù)報(bào)　王占偉

　　近日，在某稅務(wù)師事務(wù)所與客戶的交流會(huì)上，雙方就近年來在稅收政策理解及運(yùn)用方面的相關(guān)問題進(jìn)行了探討。其中，某大型工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)處吳處長(zhǎng)提出的關(guān)于車改的問題，成為大家熱議的話題。

　　吳處長(zhǎng)介紹，前幾年，由于該企業(yè)設(shè)在遠(yuǎn)離城市的郊區(qū)，便設(shè)班車專門負(fù)責(zé)接送員工上下班。幾年下來，發(fā)生的燃油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租車庫(kù)費(fèi)、維修費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)等與車輛使用有關(guān)的費(fèi)用非常驚人，同時(shí)還存在不少人情車問題。從去年起，為節(jié)省開支，該企業(yè)與當(dāng)?shù)毓还韭?lián)合，由公交公司按企業(yè)要求的時(shí)間和地點(diǎn)接送工人上下班，并由企業(yè)支付給公交公司一定的費(fèi)用。一年多下來，企業(yè)僅在這一項(xiàng)改革上就節(jié)省了60多萬元。嘗到甜頭之后，該企業(yè)考慮對(duì)公務(wù)用車也進(jìn)行改革，但對(duì)于采用哪種車改形式拿不定主意。于是，吳處長(zhǎng)想向稅務(wù)師了解這方面的稅收政策，以尋求最佳處理方法。

　　經(jīng)過討論，注冊(cè)稅務(wù)師向吳處長(zhǎng)支招如下：

　　目前，企業(yè)車改的形式主要有兩種，第一，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償（直接以現(xiàn)金形式發(fā)放或在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出）；第二，單位反租職工個(gè)人的車輛并支付給個(gè)人車輛租賃費(fèi)。

　　針對(duì)第一種方式，企業(yè)需要注意的問題是：

　　1.個(gè)人所得稅處理方面。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即個(gè)人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地稅局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　例如，某人取得月工資收入8000元，另收到單位發(fā)放的車補(bǔ)5000元。那么，在不考慮車補(bǔ)的情況下，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000－2000）×20%－375＝825（元）；在考慮車補(bǔ)的情況下，當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（8000＋5000－2000）×20%－375＝1825（元）；當(dāng)月由于收到車補(bǔ)，多繳個(gè)人所得稅1000元（1825－825）。

　　2.企業(yè)所得稅處理方面。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施后，在這方面不用考慮計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)問題了，但要有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)。

　　針對(duì)第二種方式，企業(yè)需要注意的問題是：

　　1.個(gè)人所得稅處理方面。個(gè)人在取得單位支付的租車收入后，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并按照個(gè)人與單位簽訂的租賃合同總金額的千分之一繳納印花稅。另外，個(gè)人還要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。

　　例如，某人當(dāng)月取得單位的租車收入5000元。那么，當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）；應(yīng)繳納城建稅＝250×7%＝17.5（元）；應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝250×3%＝7.5（元）；應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（5000－250－17.5－7.5）×（1－20%）×20%＝756（元）；應(yīng)繳納印花稅＝5000×1/1000＝5（元）。共繳納稅款1036元（250＋17.5＋7.5＋756＋5）。

　　2.企業(yè)所得稅處理方面。企業(yè)要取得個(gè)人申請(qǐng)開具的租賃業(yè)發(fā)票作為列支依據(jù)。另外，單位應(yīng)與員工簽訂車輛租賃合同，約定使用個(gè)人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　最后，注冊(cè)稅務(wù)師提醒吳處長(zhǎng)，車改既涉及企業(yè)所得稅，又涉及個(gè)人所得稅，在進(jìn)行籌劃方案選擇時(shí)，一定要綜合考慮，以便使選擇的方案能更具操作性并達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

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