國際會計準則第3O號銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息
國際會計準則第3O號銀行和類似金融機構(gòu)財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息 （1990年8月公布，1994年11月格式重排） 　 范 圍 1．本號準則適用于銀行和類似金融機構(gòu)（以下稱為銀行）的財務(wù)報表。 2．本號準則所指的“銀行”一詞，包括有一項主要業(yè)務(wù)是以貸款和投資為B的而吸收存款 和借款并且是屬于銀行或類似法規(guī)范圍內(nèi)的所有金融機構(gòu)。不論這些企業(yè)的名稱中是否 具有“銀行”的字樣，本號準則皆適用。 3．銀行是世界范圍內(nèi)重要的并具有影響力的經(jīng)營部門。大多數(shù)個人和組織都要作為存款 人或借款人來利用銀行。銀行通過與管理機構(gòu)和政府的密切關(guān)系，以及通過政府對其實 施的法規(guī)，在維持對貨幣制度的信心方面發(fā)揮著重要的作用。因此，人們普遍地關(guān)注銀 行的經(jīng)營狀況，尤其是銀行的償債能力和變現(xiàn)能力，以及銀行不同種類的業(yè)務(wù)所附帶的 相對風(fēng)險程度。銀行的經(jīng)營活動不同于其他的商業(yè)企業(yè)，因而，會計和報告的要求也不 同。本號準則承認銀行的特殊需要。本號準則還鼓勵就涉及變現(xiàn)能力和風(fēng)險的管理以及 控制方面的事宜，提供對財務(wù)報表的說明。 4．本號準則是對適用于銀行的其他國際會計準則的補充，除非在其他準則中特別指明不 適用于銀行。 5．本號準則適用于銀行單獨編制的財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。如果某一集團從事銀行業(yè) 務(wù)，本號準則適用于在合并基礎(chǔ)上的那些銀行業(yè)務(wù)。 背 景 6．銀行財務(wù)報表的使用者需要相關(guān)、可靠和可比的信息，這些信息應(yīng)能幫助他們評價銀 行的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，同時有助于他們作出經(jīng)濟決策。他們還需要能使他們較好地 理解銀行業(yè)務(wù)的特點的信息。盡管銀行受到監(jiān)管，并向管理機構(gòu)提供公眾通常得不到的 資料，使用者仍需要這樣的信息。因此，在對銀行管理當(dāng)局屬于合理要求的限度內(nèi)，銀 行財務(wù)報表中揭示的信息應(yīng)當(dāng)足夠全面，以滿足使用者的需要。 7．銀行財務(wù)報表的使用者關(guān)心銀行的變觀能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負債表中確認 的資產(chǎn)和負債有關(guān)的風(fēng)險，以及與資產(chǎn)負債表表外項目有關(guān)的風(fēng)險。變現(xiàn)能力是指在存 款和其他財務(wù)承諾到期時，可以獲得足夠的資金以滿足提款和付款的需要的能力。償債 能力是指資產(chǎn)超過負債的差額，因而也就是指銀行資本的充足性。銀行面臨著變觀能力 的風(fēng)險以及由于幣值波動、利率變動、市場價格變化和對方破產(chǎn)引起的風(fēng)險。這些風(fēng)險 可能已反映在財務(wù)報表中，但是，如果管理當(dāng)局提供對財務(wù)報表的說明，詳細描述其對 銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行管理和控制的措施，使用者就能更好地了解情況。 會 計 政 策 8．銀行采用不同的方法對其財務(wù)報表中的項目進行確認和計量。雖然需要將這些方法協(xié) 調(diào)一致，但是它都不屬于本號準則的范圍。為了遵循國際會計準則第1號“會計政策的揭 示”的要求，從而能使使用者理解編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)揭示涉及下列各項的會計政 策： （1）主要收入種類的確認（見第10段和第11段）； （2）投資證券和交易證券的估價（見第24段和第25段）； （3）導(dǎo)致在資產(chǎn)負債表中確認資產(chǎn)和負債的那些交易和其他事項，與只形成或有事項和 承諾事項的那些交易和其他事項之間的區(qū)別（見第26 29段）； （4）確定貸款和預(yù)付款的損失，以及注銷不能收回的貸款和預(yù)付款的基礎(chǔ)（見第43－4 9段）； （5）確定一般銀行風(fēng)險費用的基礎(chǔ)，以及對這種費用的會計處理方法（見第50 52段）。 在這些事項中，有些已在現(xiàn)有的國際會計準則中涉及，有些可能需在今后涉及。 損 益 表 9．銀行應(yīng)呈報按性質(zhì)對收入和費用進行分類的損益表，并揭示收入和費用的主要類別的 金額。 10．除了符合其他國際會計準則的要求之外，損益表或財務(wù)報表附注所揭示的內(nèi)容，應(yīng) 包括但不限于7列收入和費用項目： （1）利息和類似收入； （2）利息費用和類似費用； （3）股利收入； （4）手續(xù)費和傭金收入； （5）交易證券產(chǎn)生的利得減去損失； （6）投資證券產(chǎn)生的利得減去損失； （7）其他經(jīng)營收入； （8）貸款和預(yù)付款損失； （9）管理費用； （10）其他經(jīng)營費用。 11．銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要收入類型，包括利息、手續(xù)費、傭金和交易收益。各類收入應(yīng) 分別揭示，以便能使使用者評價銀行的經(jīng)營業(yè)績。這些揭示的資料，是對國際會計準則 第14號“按分部報告財務(wù)信息”要求揭示收入來源的補充。 12．銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要費用類型，包括利息、傭金、貸款和預(yù)付款損失、與投資的帳 面金額減少有關(guān)的費用和管理費用。各類費用應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評價銀行的 經(jīng)營業(yè)績。 13．除了與會期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段相抵銷的資產(chǎn)和負債有關(guān)的收人 和費用之外，收人和費用項目不應(yīng)相互抵銷。 14．除了與套期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段所述方法抵銷的資產(chǎn)和負債有關(guān) 的抵銷情況之外，如果將收益和費用項目相抵銷，則將妨礙使用者對銀行單項業(yè)務(wù)的經(jīng) 營業(yè)績和獲自特定種類的資產(chǎn)的收益作出評價。 15．獲自下列各項的利得和損失通常以凈額為基礎(chǔ)予以報告： （1）交易證券的出售和帳面金額的變動； （2）投資證券的出售； （3）外匯交易。 16．利息收入和利息費用應(yīng)分別揭示，以便更好地理解利息凈額的構(gòu)成和變動原因。 17．利息凈額是利率和借貸金額兩者作用的結(jié)果。因此，要求管理當(dāng)局提供關(guān)于報告期 內(nèi)平均利率、平均收息資產(chǎn)和平均付息負債的說明。在有些國家，政府通過按大大低于 市場水平的利率，向銀行提供存款和其他信用額度的方式幫助銀行，在這種情況下，管 理當(dāng)局的說明通常應(yīng)揭示這些存款和信用額度的范圍及其對凈收益的影響。 資產(chǎn)負債表 18．銀行應(yīng)呈報按性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負債的資產(chǎn)負債表，以使反映其相對的流動性 。 19．除了其他國際會計準則的要求之外，資產(chǎn)負債表的揭示內(nèi)容和財務(wù)報表附注應(yīng)包括 ，但不限于下列資產(chǎn)和負債： （1）資產(chǎn)： 現(xiàn)金與中央銀行的往來余額； 國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)； 為交易目的而持有的政府證券和其他證券； 向其他銀行投放的資全和對其他銀行的貸款和預(yù)付款； 在其他貨幣市場投放的資金； 對客戶的貸款和預(yù)付款； 投資證券。 （2）負債： 來自其他銀行的存款； 其他貨幣市場的存款； 所欠其他存款人的金額； 存款證； 本票和其他書面立據(jù)的負債； 其他借入資金。 20．對銀行資產(chǎn)和負債進行分類的最有用方法，是按它們的性質(zhì)進行分類，并按其流動 性的大致順序進行排列，這與資產(chǎn)和負債的償還期大體一致。流動性項目和非流動性項 目不分開呈報，因為銀行的大多數(shù)資產(chǎn)和負債均能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算。 21．區(qū)分與其他銀行的往來余額和與貨幣市場的其他部分、其他存款人的往來余額，可 以提供相關(guān)的信息，因為這些信息能使人理解銀行對其他銀行和貨幣市場的關(guān)系和依賴 性。因此，銀行應(yīng)單獨揭示： （1）和中央銀行的往來金額； （2）投放其他銀行的資金； （3）投放其他貨幣市場的資金； （4）來自其他銀行的存款； （5）來自其他貨幣市場的存款； （6）其他存款。 22．銀行一般木知道其存款證的持有人，因為存款證通常在公開市場交易。因此，銀行 應(yīng)單獨揭示通過發(fā)行自己的存款證或其他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)而獲得的存款。 23．資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)和負債的金額，不應(yīng)通過與其他負債或資產(chǎn)的沖減而抵銷， 除非存在于以抵銷的法律權(quán)利，并且抵銷反映了資產(chǎn)或負債變現(xiàn)或結(jié)算的期望。 24．如果交易證券和可流通投資證券的市場價值不同于財務(wù)報表的帳面金額，銀行應(yīng)揭 示證券的市場價值。 25．區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資是重要的。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而 購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券 ，通常保留至到期日為止。交易證券和可流通投資證券的市場價值，如不同于在財務(wù)報 表中的帳面金額，應(yīng)根據(jù)國際會計準則第25號“投資會計”予以揭示。在銀行的財務(wù)報表 中，將貸款、預(yù)付款和類似交易作為投資處理是不妥當(dāng)?shù)摹?包括資產(chǎn)負債表表外項目在內(nèi)的 或有事項和承諾事項 26．銀行應(yīng)根據(jù)國際會計準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”的要求， 揭示下列或有事項和承諾事項： （1）延長不可撤銷的信貸的承諾事項的性質(zhì)和金額，因為銀行不可能不冒發(fā)生大筆罰款 或兼用的風(fēng)險就可以自行撤銷這些承諾 （2）由資產(chǎn)負債表表外項目產(chǎn)生的或有事項和承諾事項的性質(zhì)和金額，包括與以下事項 有關(guān)的項目： ①直接信貸的替代手段，包括用作貸款和證券財務(wù)擔(dān)保的一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和 備用信用證。 ②與某項交易有關(guān)的或有事項，包括與特定交易有關(guān)的履約保證書、投標保證書、保單和 備用信用證； ③由貨物運送引起的短期內(nèi)自行消除的與貿(mào)易有關(guān)的或有事項，例如，以有關(guān)貨物作為抵 押的跟單信貸； ④在資產(chǎn)負債表中未予確認的那些售后購回協(xié)議。 ⑤與利息和匯率有關(guān)的事項，包括掉期、期權(quán)和期貨； ⑥其他承諾事項、票據(jù)發(fā)行額度和周轉(zhuǎn)性的承銷額度。 27．國際會計準則第10號“或有事項和資產(chǎn)負債日以后發(fā)生的事項”，一般性地涉及了或 有事項的會計處理和揭示要求。本號準則與銀行特別有關(guān)，因為銀行常常介入許多類型 的或有事項和承諾事項，其中有些是可撤銷的，有些是不可撤銷的，這些事項往往金額 很大，比其他工商企業(yè)大得多。 28．很多銀行還涉及目前未在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)或負債，但會產(chǎn)生或有事項或承 諾事項的交易。這些資產(chǎn)負債表的表外項目通常代表了銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，而且 可能對銀行面臨的風(fēng)險度具有重要的影響。這些事項可以增加或減少其他風(fēng)險，例如， 可以通過對資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債的套期保值交易來做到這一點。資產(chǎn)負債表的表 外項目可能產(chǎn)生于代顧客進行的交易或銀行自行進行的交易。 29．財務(wù)報表的使用者需要了解銀行的或有事項和不可撤銷的承諾事項，因為這些事項 可能對銀行的變觀能力和償債能力提出要求，具有發(fā)生潛在損失的內(nèi)在可能性。使用者 還要求獲得關(guān)于銀行所從事的資產(chǎn)負債表表外交易的性質(zhì)和金額的充分信息。 資產(chǎn)和負債的償還期 30．銀行應(yīng)揭示以資產(chǎn)負債日至合同到期目的剩余期限為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負債按相關(guān)償 還期分類的分析資料。 31．資產(chǎn)和負債的償還期與利率的配比和有控制地錯開，對銀行的管理當(dāng)局至關(guān)重要。 對銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因為所從事的業(yè)務(wù)往往是條件不確定或類 型不同的。錯開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險。 32．在評價銀行的變觀能力以及受利率和匯率變動的影響程度時，資產(chǎn)和負債的償還期 以及銀行在計息負債到期時以可接受成本進行替換的能力，都是重要的因素。為了提供 與評價變現(xiàn)能力相關(guān)的信息，銀行至少應(yīng)揭示將資產(chǎn)和負債按相關(guān)的償還期分類的分析 資料。 33．對個別資產(chǎn)和負債按償還期分類，在銀行之間有所差別，對具體資產(chǎn)和負債的適用 性也有所不同。所采用的期間的例子包括： （1）一個月以內(nèi)； （2）一至三個月； （3）三個月至一年； （4）一年至五年； （5）五年以上。 這些期間經(jīng)?？梢院喜?，例如，對于貸款和預(yù)付款可以按一年以下和一年以上劃分限期 。如果是在某一時期內(nèi)分期償還，每期償還的金額應(yīng)分配至合同約定或預(yù)期收款或付款 的期間。 34．重要的是，銀行對資產(chǎn)和負債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比 程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。 35．償還期可用下列術(shù)語表示： （1）到還款日為止的剩余期限； （2）到還款日為止的原定期限； （3）到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限。 按到還款日為止的剩余期限分析資產(chǎn)和負債，提供了評價銀行變現(xiàn)能力的最佳基礎(chǔ)。銀 行也可以按到還款日為止的原定期限來揭示償還期，以提供有關(guān)其融資策略和經(jīng)營策略 的信息。此夕卜銀行可以按到利率可能發(fā)生變化的下一個日期為止的剩余期限來揭示償 還期的分類，以說明其面臨的利率風(fēng)險程度。管理當(dāng)局也可以在財務(wù)報表的說明中，提 供關(guān)于利率風(fēng)險及其管理和控制這種風(fēng)險的方式的資料。 36．在很多國家，銀行的存款可以隨時提取，銀行提供的預(yù)付款可以隨時要求收回。但 在實務(wù)中，這些存款和預(yù)付款往往在長時期內(nèi)保留，而未提取或償還。因此，實際還款 的日期遲于合同約定的日期。但是，盡管合同約定的償還期往往不是實際的償還期，銀 行仍應(yīng)按合同約定的償還期來揭示分析資料，因為合同約定的償還期反映了銀行的資產(chǎn) 和負債所附帶的變現(xiàn)能力的風(fēng)險。 37．銀行的有些資產(chǎn)沒有合同約定的到期的期限，通常就作為資產(chǎn)變現(xiàn)的預(yù)計日期。 38．使用者根據(jù)銀行揭示的對償還期分類的資料來評價其變現(xiàn)能力，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)劂y行的 實務(wù)，包括銀行獲取資金的能力相聯(lián)系。在有些國家，短期資金在正常情況下可從貨幣 市場取得，或者在緊急情況下可從中央銀行取得。在其...
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