生產(chǎn)管理庫(kù)存的分類(lèi)與成本
生產(chǎn)管理庫(kù)存的分類(lèi)與成本 除了按功能分類(lèi)之外，庫(kù)存也可按其在加工過(guò)程中的地位來(lái)分類(lèi) １、原料：用來(lái)制造成品中組件的鋼鐵、面粉、木料、布料或其它物料。 ２、組件：準(zhǔn)備投入產(chǎn)品總裝的零件或子裝配件。 ３、在制品：工廠中正被加工或等待于作業(yè)之間的物料與組件。 ４、成品：備貨生產(chǎn)工廠里庫(kù)存中所持有的已完工物品或訂貨生產(chǎn)工廠里準(zhǔn)備按某 一訂單發(fā)貨給客戶的完工貨物。 在會(huì)計(jì)報(bào)告中，庫(kù)存總值是用這種分類(lèi)法分別加以表示的。每家公司都有這類(lèi)數(shù)據(jù)；其 唯一用處是去顯示庫(kù)存是增加了還是減少了。為什么如此，一家工廠應(yīng)該持有多少庫(kù)存 ，該 庫(kù)存賺回著什么報(bào)酬，這些都是合理的問(wèn)題。不幸的是，最多只能說(shuō)這樣分類(lèi)方便了會(huì) 計(jì)的 工作而已。 原理５、控制要求有真正算數(shù)的數(shù)字，而不只是容易計(jì)數(shù)的數(shù)字。 成本會(huì)計(jì)做法的細(xì)節(jié)超出了本書(shū)的范圍。使用以后各章所述的技法對(duì)庫(kù)存按其功能作一 分析，通常能在不減收的條件下帶來(lái)非?？捎^的庫(kù)存壓縮或在不增額外庫(kù)存的條件下帶 來(lái)非 常可觀的增收。 庫(kù)存的成本 決定持有多大庫(kù)存時(shí)必須確定每一具體決定對(duì)成本的影響。在庫(kù)存決策中涉及的成本有 以下幾類(lèi)： １、訂貨成本：訂貨成本有兩種：一種是由于發(fā)出采購(gòu)訂單去向供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)物料而發(fā)生 的成本；另一種是由于向工廠發(fā)出訂單而發(fā)生的成本。采購(gòu)物料時(shí)，必須書(shū)寫(xiě)物料申請(qǐng) 單與 采購(gòu)訂單，必須處理發(fā)票付款給供應(yīng)商，收進(jìn)的貨物必須檢查并送交存貯室或加工地。 向工 廠訂制一批物料時(shí)，要發(fā)生文書(shū)工作的成本、機(jī)器調(diào)整費(fèi)、新調(diào)整后首次生產(chǎn)帶來(lái)的開(kāi) 工報(bào) 廢品以及其它取決于訂貨或生產(chǎn)的批數(shù)的一次性費(fèi)用。所有這些費(fèi)用之和就是該批的訂 貨成 本。 ２、庫(kù)存持有成本：包括公司由于所持有的庫(kù)存量而發(fā)生的一切成本。通常包括下列因 素： a、報(bào)廢 ．由于銷(xiāo)售模式與客戶要求更改使庫(kù)存物資不再可銷(xiāo)而發(fā)生的費(fèi)用。在時(shí)尚貨 物、高技術(shù)與國(guó)防工業(yè)中，這個(gè)問(wèn)題是尖銳的。 b、損壞． 庫(kù)存物資可能受潮、干透、由于搬運(yùn)而弄臟或以其它許多方式損壞，因而不 再可售或不再可用。 c、稅．許多州、市要課庫(kù)存稅 。有些是根據(jù)年度中某一特定時(shí)間的庫(kù)存投資額，有的 根據(jù)全年的平均庫(kù)存投資額來(lái)課稅。 d、保險(xiǎn)．庫(kù)存像其它資產(chǎn)一樣要投保，通常這是公司保險(xiǎn)政策的一部分。 e、存儲(chǔ)．存儲(chǔ)庫(kù)存需要有存儲(chǔ)室、主管人員、操作人員、物料搬運(yùn)設(shè)備 、必要的記錄 、等等。倘若沒(méi)有庫(kù)存，就不會(huì)發(fā)生這些設(shè)施的費(fèi)用。 f、資金．投資于庫(kù)存的金錢(qián)就不能用于公司的其它活動(dòng)了。事實(shí)上 ，可能要從銀行去 借這筆錢(qián)。借錢(qián)的代價(jià)或失去的投資機(jī)會(huì)即使用這筆資金于公司的其它用途的機(jī)會(huì)，必 須算 作庫(kù)存投資的資金成本。 ３、缺貨成本：倘若客戶訂貨時(shí)沒(méi)有該物料可供發(fā)貨，就可能失去銷(xiāo)售或可能發(fā)生叫作 缺貨成本的額外的破費(fèi)。處理欠交訂單的工作量（發(fā)貨、開(kāi)發(fā)票還有庫(kù)存控制的文書(shū)工 作與 加點(diǎn)）可能是可觀的。欠交訂單的費(fèi)用不但來(lái)自額外的文書(shū)工作，還來(lái)自各部門(mén)中處理 欠交 訂單文書(shū)、檢貨與包裝、回答查詢的人員化費(fèi)的時(shí)間。此成本還可能包括諸如由于發(fā)貨 量小 而產(chǎn)生高貨運(yùn)額外費(fèi)用等因素。 ４、能力關(guān)聯(lián)成本：與能力有關(guān)的成本包括加點(diǎn)、轉(zhuǎn)包合同、雇傭、培訓(xùn)、解雇與停工 時(shí)間費(fèi)用。當(dāng)需要增加或減少能力或能力暫時(shí)地過(guò)多或過(guò)少時(shí)就會(huì)發(fā)生這種費(fèi)用。 要確定與使用各項(xiàng)成本來(lái)作庫(kù)存決策會(huì)遇到許多困難問(wèn)題 。即使認(rèn)識(shí)了要加以考慮的具 體因素，對(duì)大多數(shù)公司而言其會(huì)計(jì)記錄也不能立即以可使用與有意義的形式來(lái)提供所需 的成 本數(shù)據(jù)。有兩條基本法則可適用于這些成本： １、它們應(yīng)當(dāng)是實(shí)際的付現(xiàn)成本，而不是標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本。 ２、它們應(yīng)該是真正受到正在被作出的具體決定影響的那些費(fèi)用。 在使用成本數(shù)據(jù)于一個(gè)庫(kù)存決策問(wèn)題之前，必須具體地回答“該項(xiàng)節(jié)約將來(lái)自何方？” 與“將節(jié)約多少？”這兩個(gè)問(wèn)題，以便確信該計(jì)算真正代表實(shí)際生活處境。 下面一一考察這四種成本。 訂貨成本：訂貨成本的基本問(wèn)題是如何分離出那些隨發(fā)出訂單的多少而變化的成本要素 。 下面舉一個(gè)采購(gòu)物料的簡(jiǎn)單例子。一家很小的公司里用一位年薪￥１６，０００的采購(gòu) 員， 他一年發(fā)出２０００份采購(gòu)訂單，主要給本地商人。該采購(gòu)員不用文書(shū)工作，他每次化 ￥０ ２５撥公用電話就把訂單發(fā)出了。貨款從辦公桌抽屜里一個(gè)現(xiàn)金匣內(nèi)支付。每份采購(gòu)單 的 成本可計(jì)算如下： 采購(gòu)員工資＝￥１６，０００ 電話費(fèi)＝ ５００ ──────── 總 計(jì)＝￥１６，５００ 每份訂單的成本＝￥１６，５００／２０００ ＝￥８．２５ 顯然，該公司每年少發(fā)些訂單將可以省些錢(qián)。如果采購(gòu)批量稍增一些，每年只發(fā)１５０ ０份采購(gòu)訂單，則節(jié)約金額似乎為： （２０００－１５００）×￥８．２５ ＝５００×￥８．２５，或每年￥４１２５。 然而，由于采購(gòu)員的工資不會(huì)因之而減少，他的時(shí)間也不能有效地用來(lái)做其它工作，實(shí) 際上少發(fā)訂單只能省下些電話費(fèi)，所以公司實(shí)際上只能節(jié)省￥１２５每年。如此看來(lái)， 一份 采購(gòu)訂單的成本不是￥８．２５，而只是￥０．２５。在作庫(kù)存決策時(shí)，只有在能夠取 消所 有采購(gòu)時(shí)（或者采購(gòu)單降到很低水平以致某一其它人員可以兼顧此項(xiàng)工作而不需公 司增加開(kāi)支，從而取消了采購(gòu)員職位時(shí)），才可以把￥８．２５作為一份采購(gòu)訂單的訂 貨成本。 研究制造批量與訂貨成本時(shí)對(duì)生產(chǎn)調(diào)整費(fèi)用也需作類(lèi)似的分析。通過(guò)運(yùn)行較大批量來(lái)減 少生產(chǎn)調(diào)整次數(shù)也將不能為公司節(jié)省一分錢(qián)，如果其結(jié)果只是使調(diào)整人員的工作輕松些 而已。 同理，除非減少訂單能夠減少文書(shū)工作的費(fèi)用，否則就不應(yīng)把這種間接費(fèi)用包括進(jìn)去。 庫(kù)存 持有成本：庫(kù)存持有成本是一個(gè)有用的概念（盡管它是一個(gè)人工的概念），它是用來(lái)計(jì) 算批 量的數(shù)學(xué)公式中所需要的。如前所述，這項(xiàng)費(fèi)用是假設(shè)由許多個(gè)別要素構(gòu)成的。在任何 庫(kù)存 中報(bào)廢都是一種現(xiàn)實(shí)，但這一要素隨時(shí)間而大大地變動(dòng)，而且對(duì)不同物品也不相同 ( 即對(duì)時(shí)尚物品這一費(fèi)用最高 )。這就意味著在存貨清單中每一物品要使用不同的持有成本。 這顯然是不實(shí)際的，通常選用一個(gè)平均數(shù)字，或適用于所有產(chǎn)品或適用于每一種主要產(chǎn) 品類(lèi)型。 同樣的道理也適用于損壞費(fèi)用。 稅款通常較易處理，特別當(dāng)稅率是根據(jù)庫(kù)存的平均價(jià)值來(lái)制訂時(shí)。至少迄今為止，稅款 只占總的庫(kù)存持有成本中很小的一部分。 在決定批量大小時(shí)，存儲(chǔ)費(fèi)用與有關(guān)的搬運(yùn)費(fèi)用可作為一個(gè)單獨(dú)的要素來(lái)處理，如附錄 Ⅲ的ＥＯＱ公式推導(dǎo)中所示。然而，為了簡(jiǎn)化與方便起見(jiàn)，這些費(fèi)用通常假設(shè)為庫(kù)存持有 成 的一部分。庫(kù)存持有成本中的存儲(chǔ)費(fèi)部份，像其它要素一樣，被假設(shè)為隨著庫(kù)存量 的大小而正變。實(shí)際上，除非減少庫(kù)存省下來(lái)的存儲(chǔ)空間能改作它用，否則是沒(méi)有節(jié)約 的， 反之，除非增加的存儲(chǔ)空間必須用或建造更多的倉(cāng)儲(chǔ)能力，否則，增加庫(kù)存并不增加存 儲(chǔ)費(fèi)用。 重要并引起爭(zhēng)議最多的庫(kù)存持有成本要素之一是資金成本，它包括束縛于庫(kù)存中的資金 的價(jià)值。前面講過(guò)有兩種可供選擇的方案： １、倘若增加庫(kù)存時(shí)要從銀行或其它資金源去借款。倘若降低庫(kù)存可以減少貸款，則假 設(shè)這種貸款的利息作為庫(kù)存資金的恰當(dāng)成本看來(lái)是合理的。 ２、許多實(shí)際工作者相信恰當(dāng)?shù)某杀臼枪芾碚邔?duì)本企業(yè)中總資金所期望的投資報(bào)酬，不 管該資金源是存貨銷(xiāo)售款，應(yīng)計(jì)盈余還是借來(lái)的錢(qián)。 第二方案比第一方案中庫(kù)存的成本要高得多。使用第二方案還產(chǎn)生一個(gè)采用什么樣的報(bào) 酬率的問(wèn)題──是用現(xiàn)在實(shí)際賺進(jìn)的報(bào)酬率還是用管理者計(jì)劃在未來(lái)要賺的凈資產(chǎn)報(bào)酬率 呢？ 恰當(dāng)?shù)倪x擇也可能要因時(shí)而異。某一時(shí)候管理者可能希望降低庫(kù)存以便從內(nèi)部挖掘資金 的潛力或提高公司凈資產(chǎn)的報(bào)酬以便使公司的股票對(duì)投資者或在兼并交易中更具吸引力 。把 這樣的目標(biāo)表達(dá)為一種成本簡(jiǎn)直不值得。 上述全部討論純粹是學(xué)院式的。庫(kù)存持有成本的實(shí)際用途只是作為管理上的一個(gè)政策變 量，與其說(shuō)它是一個(gè)固定的，不可思議的數(shù)目字，不如說(shuō)這是一個(gè)應(yīng)加以駕馭以達(dá)成公 司總 體目標(biāo)的一個(gè)變量。這一概念的進(jìn)一步討論及其在庫(kù)存管理中的使用方法。 缺貨成本：要試圖去確定缺貨成本也會(huì)引起同上的困難問(wèn)題?？蛻魧?duì)欠交訂單的不滿可 能是代價(jià)十分昂貴的，但要給它定一個(gè)具體值是困難的──如果不說(shuō)是不可能的話。一份 欠 交訂單可能引起客戶小的或無(wú)所謂的不便，而再次的欠交就可能成為將來(lái)客戶到別處去 購(gòu)買(mǎi) 的原因。缺貨成本，如同庫(kù)存持有成本一樣，是數(shù)學(xué)公式所要求的人工概念，這數(shù)學(xué)公 式是 為了輔助作出庫(kù)存決策而推導(dǎo)出來(lái)的。我們不應(yīng)該，因?yàn)橛辛诉@樣一個(gè)數(shù)目字就如此地 “被 數(shù)學(xué)上的方便所迷惑”⑴以致看不清這類(lèi)決策的實(shí)際含義或其總合的影響。 能力關(guān)聯(lián)成本：諸如加點(diǎn)與停工時(shí)間之類(lèi)的成本，往往可使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算出來(lái)；然而 ，雇用、培訓(xùn)與解雇費(fèi)用，像訂貨成本那樣，不是線性的。雖然舉例說(shuō)解雇補(bǔ)償稅明顯 地隨 雇傭水平而變，其它伴隨雇傭、培訓(xùn)與解雇的費(fèi)用是隱蔽在諸如人事部門(mén)的主管或作業(yè) 總費(fèi) 用之中的，只有當(dāng)一項(xiàng)活動(dòng)的變化達(dá)到使人事部門(mén)中的文書(shū)勞務(wù)有所增減時(shí)才會(huì)使這些 費(fèi)用
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