某投資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的編制
資產(chǎn)負(fù)債表的編制 一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額填列，負(fù)債和所有者權(quán)益 類項(xiàng)目應(yīng)據(jù)負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的期末貸方余額填列。但這并不意味著賬簿信息 全部可以直接進(jìn)入報(bào)表，由于報(bào)表項(xiàng)目與賬戶記錄并不一定完全一一對(duì)應(yīng)，所以，將各 賬戶中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，仍有個(gè)再確認(rèn)的問(wèn)題。有相當(dāng)一部分?jǐn)?shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)合 并、分拆等整理才能進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，具體而言有以下幾種情況。 1．直接轉(zhuǎn)化填列 因?yàn)榉诸愘~簿有總賬和明細(xì)賬之分，所以直接填列的方法也有以下兩種： (1)根據(jù)總賬有關(guān)賬戶的期末余額直接填列。資產(chǎn)類項(xiàng)目有短期投資、應(yīng)收票據(jù)、壞 賬準(zhǔn)備(根據(jù)壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額填列)、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)(根據(jù)固定資產(chǎn)賬戶期 末余額填列)、累計(jì)折舊(根據(jù)累計(jì)折舊賬戶貸方余額填列)等；負(fù)債類項(xiàng)目有短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金(根據(jù)應(yīng)交稅金賬戶貸方余額 填列)、未付利潤(rùn)(根據(jù)應(yīng)付利潤(rùn)賬戶貸方余額填列)、其他未交款(根據(jù)其他應(yīng)交款賬戶 貸方余額填列)等；所有者權(quán)益類項(xiàng)目的有股本(實(shí)收資本)、資本公積、盈余公積等。 (2)根據(jù)明細(xì)賬有關(guān)賬戶的期末余額直接填列。資產(chǎn)類項(xiàng)目有待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失 和待處理固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)分別根據(jù)待處理財(cái)產(chǎn)損益一級(jí)賬戶所屬的待處理流動(dòng)資產(chǎn) 損益和待處理固定資產(chǎn)損益明細(xì)賬戶的期末借方余額填列。 2．間接填列 間接填列的方法也有兩種： (1)根據(jù)有關(guān)一級(jí)賬戶期末余額合并或抵減填列。資產(chǎn)類項(xiàng)目有貨幣資金、存貨和固 定資產(chǎn)凈值。其中，貨幣資金項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等一級(jí)賬戶的 期末余額合并填列；存貨項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額合并填列；固定資產(chǎn)凈值應(yīng)根 據(jù)固定資產(chǎn)賬戶借方余額與累計(jì)折舊賬戶的貸方余額相抵減后的凈額填列。所有者權(quán)益 類項(xiàng)目的未分配利潤(rùn)，如果是中期報(bào)表，應(yīng)根據(jù)本年利潤(rùn)賬戶和利潤(rùn)分配賬戶余額所在 的方向合并或抵減填列，如果是年報(bào)，則可根據(jù)利潤(rùn)分配賬戶期末余額直接填列。 (2)根據(jù)有關(guān)賬戶(一級(jí)或明細(xì)賬戶)期末余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)類項(xiàng)目有一年內(nèi)到 期的長(zhǎng)期投資和長(zhǎng)期投資。其中，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資一級(jí)賬戶所屬 的明細(xì)賬戶期末余額中存續(xù)期已不足一年的部分計(jì)算填列；長(zhǎng)期投資應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資賬 戶期末余額減去一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目數(shù)額后的差額填列。負(fù)債類項(xiàng)目有一年內(nèi)到 期的長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。其中，一年內(nèi)到器的長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng) 根據(jù)長(zhǎng)期借款等各長(zhǎng)期賬戶所屬的明細(xì)賬戶期末余額中償還期不足一年的部分計(jì)算填列 ；長(zhǎng)期借款等項(xiàng)目則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期借款等各賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)到期償還的各項(xiàng) 目負(fù)債的差額填列。如果企業(yè)不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，而是將預(yù)收賬款放在應(yīng)收賬款 賬戶中合并反映，期末時(shí)需要根據(jù)明細(xì)賬余額情況加以分析，分別填列應(yīng)收和預(yù)付賬款 、應(yīng)付及預(yù)收賬款。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金及現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表 ，首先必須明確現(xiàn)金的涵義?，F(xiàn)金流量表所反映的“現(xiàn)金”，不是通常意義上的現(xiàn)金，它 是一個(gè)廣義的概念，通常包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。由于現(xiàn)金及其等價(jià)物的內(nèi)涵直接影響 到現(xiàn)金流量表的構(gòu)成內(nèi)容及其性質(zhì)，各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)均對(duì)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的概念作 了相應(yīng)的界定。 我國(guó)(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表)中規(guī)定：現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及隨時(shí)用于 支付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算 的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存 款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。需要注意的是，銀 行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等 ，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在 現(xiàn)金范圍內(nèi)。 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為巳知金額現(xiàn)金、價(jià)值變 動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差別不大，因此可 視為現(xiàn)金。這里所說(shuō)的期限較短，一般是指從購(gòu)買日起， 3個(gè)月內(nèi)到期。具體到一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，哪些投資可以確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物，需要根據(jù)具體情 形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價(jià)物是自購(gòu)買之日3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券。企業(yè)作為短期投 資而購(gòu)買的、市場(chǎng)上可以流通的股票，雖然期限短、變現(xiàn)能力強(qiáng)，但是其變現(xiàn)的金額并 不確定，變現(xiàn)價(jià)值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)作 出明確規(guī)定，并加以披露?，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說(shuō)明，并應(yīng)披 露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。
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