金融工具系列準(zhǔn)則(ppt)
金融工具系列準(zhǔn)則 --金融工具確認(rèn)和計量（CAS22） --金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 （CAS23） --套期保值 （CAS24） --金融工具列報 （CAS37）
CAS22：金融工具確認(rèn)和計量
主要內(nèi)容：
本準(zhǔn)則涉及的主要概念
金融工具：
是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司： 乙公司：

發(fā)行公司債券 債券投資
（金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)）
發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資
（權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）
基本金融工具

金融工具

衍生(金融)工具

衍生工具運(yùn)用(實(shí)例):
[例1]國內(nèi)某上市公司運(yùn)用衍生工具

日本海協(xié)基金會 交叉貨幣互換

國內(nèi)某銀行

國內(nèi)上市公司

互換:公司“愿意”承擔(dān)美元負(fù)債,將日元負(fù)債轉(zhuǎn)為美元負(fù)債;期間以“固定—固定”利率互換，期末進(jìn)行本金交換。

[例2] 中國人民銀行—商業(yè)銀行:貨幣互換

中國人民銀行

國內(nèi)十家商業(yè)銀行
某公司收到國外進(jìn)口商支付的貨款1000萬美元,需要將貨款結(jié)匯成人民幣用于國內(nèi)支出,同時該公司需要采購國外生產(chǎn)設(shè)備,并將于6個月后支付1000萬美元貨款.為規(guī)避美元貶值風(fēng)險,該公司可與銀行辦理一筆即期對6個月遠(yuǎn)期的人民幣與美元互換業(yè)務(wù):
即期賣出1000萬美元,取得人民幣;
簽訂6個月遠(yuǎn)期合同，按照約定匯率以人民幣買入1000萬美元.
本準(zhǔn)則的范圍 —不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類
以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
持有至到期投資
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
可供出售金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)重分類
可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
交易性金融負(fù)債
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計處理
持有至到期投資會計處理 —攤余成本計量
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計處理
實(shí)際利率法的適用性
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
金融資產(chǎn)減值
需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)----
交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：
(1)持有至到期投資
(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
(3)可供出售的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失=
金融資產(chǎn)的期末賬面價值
-預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

一般工商企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)期末壞賬損失計量 單項(xiàng)金額重大且發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng): 未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法 其他(含單項(xiàng)金額重大且非發(fā)生損失的 應(yīng)收款項(xiàng)): 方法：不同賬齡期末余額*壞賬損失比例，等
商業(yè)銀行貸款 集合減值測試
CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
CAS23：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子: ---愛立信公司將其應(yīng)收賬款5000萬元不附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓給某外資銀行 ---某城市商業(yè)銀行將5年期貸款(尚有2年到期,利率5%)在未來2年收取利息的權(quán)利(即:本金*5%*2的收取權(quán))轉(zhuǎn)讓給其他銀行 ---國家開發(fā)銀行/建設(shè)銀行將若干貸款轉(zhuǎn)讓給特殊目的信托進(jìn)行資產(chǎn)證券化 ---證券公司采用“買斷方式”開展國債回購交易,等等

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的例子(資產(chǎn)證券化)

信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 信托公司
甲銀行 特殊目的信托 投資者
借款人

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的賬務(wù)處理（示范說明）： 1. 符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：金融資產(chǎn) XXX 損益項(xiàng)目 XXX 2. 不符合終止確認(rèn)條件： 借：銀行存款 XXX 貸：借款等 XXX 損益項(xiàng)目 XXX

CAS24: 套期保值
CAS37: 金融工具列報
將負(fù)債和權(quán)益成份分拆

金融工具系列準(zhǔn)則(ppt)