損益及所有者權(quán)益的核算(ppt)
損益及所有者權(quán)益的核算
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
（一）收入的內(nèi)容及確認(rèn)
銀行的收入主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。
銀行收入的確認(rèn) ：
⒈與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
⒉收入的金額能夠可靠地計(jì)量
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒈利息收入
利息收入是銀行發(fā)放各項(xiàng)貸款與辦理貼現(xiàn)而取得的收入。
發(fā)生利息收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：××存款——××存款戶
貸：利息收入——××利息收入戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒉金融企業(yè)往來(lái)收入
金融企業(yè)往來(lái)收入是指商業(yè)銀行與其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)而形成的利息收入。
發(fā)生金融企業(yè)往來(lái)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：存放中央銀行準(zhǔn)備金
貸：金融企業(yè)往來(lái)收入——某某利息收入戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒊手續(xù)費(fèi)收入
手續(xù)費(fèi)收入是指商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算、咨詢、擔(dān)保、委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)收入。
計(jì)收手續(xù)費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：××科目
貸：中間業(yè)務(wù)收入
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒋匯兌收益
匯兌收益是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務(wù)過(guò)程中，因匯率變動(dòng)而取得的收入。
銀行發(fā)生匯兌收益時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：外匯買賣
貸：匯兌收益
第一節(jié) 銀行損益的核算
一、收入的核算
㈡收入的核算
⒌其他業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入是指銀行從主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的營(yíng)業(yè)收入。
銀行收到各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金（或××科目）
貸：其他營(yíng)業(yè)收入——××收入戶

第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
（一）成本與費(fèi)用的含義及管理
銀行的成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失等。
銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)等。
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
（一）成本與費(fèi)用的含義及管理
對(duì)業(yè)務(wù)成本核算與管理必須做到：
⒈嚴(yán)格按照規(guī)定如實(shí)反映成本支出，不準(zhǔn)隨意攤提成本費(fèi)用，不準(zhǔn)擅自提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，不準(zhǔn)擴(kuò)大開(kāi)支范圍，不準(zhǔn)截留收入，正確計(jì)算本期損益，以保證經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。
⒉需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用，根據(jù)實(shí)際需要，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比原則確定辦理。
⒊劃清成本界限，正確計(jì)算成本。在成本核算中，要嚴(yán)格劃清以下成本界限：一是劃清本期成本與下期成本界限，不得提前或延后列支；二是劃清成本支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限，不屬于成本開(kāi)支范圍的，不得列入成本，應(yīng)在成本開(kāi)支的費(fèi)用，也不得列入營(yíng)業(yè)外支出。

第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
（一）成本與費(fèi)用的含義及管理
⒋成本核算要以季（月）、年為成本計(jì)算期，同一計(jì)算期內(nèi)的成本與營(yíng)業(yè)收入核算的起訖日期，計(jì)算范圍和口徑必須一致。
⒌要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，保證成本真實(shí)可靠。在進(jìn)行成本核算時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，確保成本核算資料的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確。
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
㈡成本和費(fèi)用的核算
⒈利息支出
利息支出是指銀行對(duì)以負(fù)債形式籌集的各種資金按國(guó)家規(guī)定的適用利率提取、支付的利息。
發(fā)生利息支出后，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：手續(xù)費(fèi)支出——××支出戶
貸：××存款——××存款戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
㈡成本和費(fèi)用的核算
⒉金融企業(yè)往來(lái)支出
金融企業(yè)往來(lái)支出是指各金融系統(tǒng)內(nèi)以及與中央銀行、與同業(yè)之間資金往來(lái)發(fā)生的利息支出。
發(fā)生金融企業(yè)往來(lái)支出后，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：金融企業(yè)往來(lái)支出——××支出戶
貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
㈡成本和費(fèi)用的核算
⒊手續(xù)費(fèi)支出
手續(xù)費(fèi)支出是指銀行委托其他單位代辦業(yè)務(wù)所支付的手續(xù)費(fèi)以及參加票據(jù)交換的管理費(fèi)支出等。
支付某項(xiàng)代辦業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：手續(xù)費(fèi)支出——××支出戶
貸：現(xiàn)金（或××科目）
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
㈡成本和費(fèi)用的核算
⒋匯兌損失
匯兌損失是指銀行在經(jīng)營(yíng)外匯買賣和外幣兌換中由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失。
當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：匯兌損失
貸：外匯買賣
第一節(jié) 銀行損益的核算
二、成本費(fèi)用的核算
㈡成本和費(fèi)用的核算
⒌營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用采取直接列賬的會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——××戶
貸：××科目
第一節(jié) 銀行損益的核算
三、營(yíng)業(yè)外收支的核算
㈠營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外收支是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。
第一節(jié) 銀行損益的核算
三、營(yíng)業(yè)外收支的核算
㈠營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容
營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。
㈡營(yíng)業(yè)外收支的核算要求
對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的核算要求有：第一，各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真核實(shí)，據(jù)實(shí)列賬，不得轉(zhuǎn)移、截留和作其他財(cái)務(wù)收入處理；第二，營(yíng)業(yè)外收支在核算上采用收付實(shí)現(xiàn)制處理；第三，要?jiǎng)澢鍫I(yíng)業(yè)外支出與成本支出以及利潤(rùn)分配的界限，避免相互擠占。
第一節(jié) 銀行損益的核算
四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算
每季末按該季納稅項(xiàng)目收入凈增額計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額，并在此基礎(chǔ)上計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金———營(yíng)業(yè)稅戶
貸：應(yīng)交稅金———城市維護(hù)建設(shè)稅戶
貸：其他應(yīng)付款———教育費(fèi)附加戶
第一節(jié) 銀行損益的核算
四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算
實(shí)際繳納時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)交稅金———營(yíng)業(yè)稅戶
借：應(yīng)交稅金———城市維護(hù)建設(shè)稅戶
借：其他應(yīng)付款———教育費(fèi)附加戶
貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算
（一）利潤(rùn)的組成
銀行的利潤(rùn)是指銀行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。
利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減去營(yíng)業(yè)稅金及附加，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。
凈利潤(rùn)，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算
（二）凈利潤(rùn)的核算
銀行根據(jù)計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額，進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算
（三）本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算
1．將收入類各科目按賬戶編制轉(zhuǎn)賬傳票轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：利息收入 各明細(xì)賬戶
借：金融企業(yè)往來(lái)收入 各明細(xì)賬戶
借：手續(xù)費(fèi)收入 各明細(xì)賬戶
借：其他營(yíng)業(yè)收入 各明細(xì)賬戶
借：匯兌收益 各明細(xì)賬戶
借：投資收益 各明細(xì)賬戶
借：營(yíng)業(yè)外收入 各明細(xì)賬戶
貸：本年利潤(rùn)
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算
（三）本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算
2．將支出類各科目按賬戶編制轉(zhuǎn)賬傳票轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：本年利潤(rùn)
貸：利息支出 各明細(xì)賬戶
貸：金融企業(yè)往來(lái)支出 各明細(xì)賬戶
貸：手續(xù)費(fèi)支出 各明細(xì)賬戶
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 各明細(xì)賬戶
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 各明細(xì)賬戶
貸：其他營(yíng)業(yè)支出 各明細(xì)賬戶
貸：匯兌損失 各明細(xì)賬戶
貸：營(yíng)業(yè)外支出 各明細(xì)賬戶
貸：所得稅
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算
（四）利潤(rùn)分配的核算
⒈提取盈余公積金及補(bǔ)虧。銀行從稅后利潤(rùn)提取法定盈余公積時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配——提取盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
銀行用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：盈余公積——法定盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算
（四）利潤(rùn)分配的核算
⒉銀行按規(guī)定提取公益金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配——提取公益金
貸：盈余公積——公益金
⒊提取一般準(zhǔn)備。銀行按規(guī)定提取一般準(zhǔn)備時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配——提取一般準(zhǔn)備
貸：一般準(zhǔn)備金
第一節(jié) 銀行損益的核算
五、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算
（四）利潤(rùn)分配的核算
⒋向投資者分配利潤(rùn)。銀行計(jì)算應(yīng)付投資者或其他單位、個(gè)人的利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配
貸：應(yīng)付利潤(rùn)
當(dāng)銀行實(shí)際支付應(yīng)付利潤(rùn)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付利潤(rùn)
貸：存放中央銀行準(zhǔn)備金
⒌未分配利潤(rùn)。經(jīng)過(guò)利潤(rùn)分配后，如利潤(rùn)分配科目還有貸方余額時(shí)，即為當(dāng)年的未分配利潤(rùn)，可作留存收益，與新年度的利潤(rùn)一并進(jìn)行分配。
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
一、實(shí)收資本的核算
㈠投資者以現(xiàn)金、銀行存款投入的核算
國(guó)家、企業(yè)、外商、個(gè)人以人民幣現(xiàn)鈔或銀行存款進(jìn)行投資時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金（或××存款、存放中央銀行準(zhǔn)備金）
貸：實(shí)收資本（或股本）
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
一、實(shí)收資本的核算
㈡投資者以實(shí)物投入的核算
銀行收到投資者以實(shí)物形態(tài)的投資時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)等）
貸：實(shí)收資本（或股本）
㈢投資者以外幣投入的核算
投資者投入的外幣，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：××科目
貸：實(shí)收資本（或股本）
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
二、資本公積的核算
㈠資本溢價(jià)的核算
當(dāng)發(fā)生資本（或股本）溢價(jià)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：××科目
貸：實(shí)收資本（或股本）
貸：資本公積——資本溢價(jià)戶
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
二、資本公積的核算
㈡接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
⒈接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理
銀行接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）
貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)戶
⒉接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理
銀行接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，以接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)為例，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備戶
貸：遞延稅款（固定資產(chǎn)凈值×33%）
貸：累計(jì)折舊
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
二、資本公積的核算
㈢外幣資本折算差額的核算
如果實(shí)際收到外幣時(shí)的匯率高于約定的匯率，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款——外匯戶
貸：實(shí)收資本——××戶
貸：資本公積——外幣資本折算差額
如果實(shí)際收到外幣時(shí)的匯率低于約定的匯率，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款——外匯戶
借：資本公積——外幣資本折算差額
貸：實(shí)收資本——××戶
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
三、盈余公積的核算
㈠提取法定盈余公積金、任意盈余公積金和公益金的核算
按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例提取法定和任意盈余公積金、公益金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：利潤(rùn)分配
貸：盈余公積——法定盈余公積
貸：盈余公積——公益金
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
三、盈余公積的核算
㈡盈余公積補(bǔ)虧的核算
銀行經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：盈余公積——法定盈余公積
貸：利潤(rùn)分配
㈢盈余公積轉(zhuǎn)增資本金的核算
銀行盈余公積按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本（或股本）
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
三、盈余公積的核算
㈣用公益金支付福利費(fèi)的核算
用公益金支付職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，使用時(shí)，再?gòu)脑摽颇恐Ц?。其?huì)計(jì)分錄為：
借：盈余公積——公益金
貸：應(yīng)付福利費(fèi)：
借：應(yīng)付福利費(fèi)
貸：現(xiàn)金（或銀行存款）
㈤用公益金購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算
用公益金購(gòu)建固定資產(chǎn)，在購(gòu)建過(guò)程中，以“在建工程”科目核算，交付使用時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)將公益金轉(zhuǎn)為法定盈余公積金。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：盈余公積——公益金
貸：盈余公積——法定盈余公積
第二節(jié) 所有者權(quán)益的核算
四、未分配利潤(rùn)的核算
年度終了，銀行將各財(cái)務(wù)收入、財(cái)務(wù)支出科目的余額通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)出當(dāng)年的凈利潤(rùn)，再將“本年利潤(rùn)”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)戶”。在按規(guī)定作了各種分配后，將“利潤(rùn)分配”科目其他各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方余額是未分配利潤(rùn)，如出現(xiàn)借方余額，則表示為未彌補(bǔ)虧損。

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