財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)
第1講 會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言

反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語言詞匯
四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成

會(huì)計(jì)語言要素

會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。
學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語言，首先要對(duì)會(huì)計(jì)語言要素有一個(gè)基本的理解。對(duì)于什幺是會(huì)計(jì)，社會(huì)各界，包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如，有人說會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來說，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語言，這種語言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具。
當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語言來研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù)，擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤(rùn)等等。會(huì)計(jì)語言是企業(yè)通用的語言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的，在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，甚至是國(guó)際通用的語言。當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí)，也要使用會(huì)計(jì)語言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語言。
如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語言來看待，這種語言到底要描述什幺呢？會(huì)計(jì)語言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

圖1-1 會(huì)計(jì)語言載體
不管會(huì)計(jì)多幺復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語言主要是由兩組詞匯來構(gòu)成：一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯。

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言詞匯
在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語言這組詞匯里，要了解三個(gè)詞：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語言中，要借助這三個(gè)詞來講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特定時(shí)刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何。它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說這組詞所要做的工作，就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。

圖1-2 會(huì)計(jì)語言要素——時(shí)點(diǎn)信息

1.資產(chǎn)
資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡(jiǎn)單的說，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來劃分。這里所說的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢，如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢，這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營(yíng)、買股票，回收期超過1年，就把這種資產(chǎn)叫長(zhǎng)期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn)。另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其它資產(chǎn)。資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少，無形資產(chǎn)有多少，還有其它資產(chǎn)應(yīng)該有多少。
圖1-3 公司擁有和控制的具體資產(chǎn)

2．負(fù)債
負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡(jiǎn)單的說，負(fù)債就是所欠的錢。在會(huì)計(jì)語言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢，月末還欠多少錢，年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要。為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，一類叫長(zhǎng)期負(fù)債。
什幺叫流動(dòng)負(fù)債呢？就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。償債期超過1年的負(fù)債，通常把它界定為長(zhǎng)期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什幺時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長(zhǎng)期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過1年。

圖1-4 負(fù)債的分類

3．所有者權(quán)益
所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益，有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本，這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)以后賺了錢，應(yīng)該歸投資人所有，這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者，在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額。
這樣，會(huì)計(jì)語言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn)，同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什幺樣的狀況。而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的，在會(huì)計(jì)語言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

表1-1 資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：A公司 2000年1月1日 金額單位：元
資產(chǎn)　　負(fù)債及所有者權(quán)益
現(xiàn)金　　　　　　　　 1000應(yīng)收賬款　　　　　　 800存貨　　　　　　　　 1200固定資產(chǎn)　　　　　　 7000資產(chǎn)總額　　　　　　 10000　　應(yīng)付賬款　　　　　　 2000所有者權(quán)益　　　　　　 8000 負(fù)債及所有者權(quán)益總額 10000
從表1-1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

【案例】
A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢，而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬元。
如果問3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說有現(xiàn)金100萬元。誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來講就是100萬元等于100萬元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容，即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什幺，二是告訴你，此時(shí)此刻誰對(duì)100萬擁有權(quán)利，這是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。
100萬不夠，再借100萬存入銀行。此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說200萬，誰對(duì)它擁有權(quán)利呢？?jī)刹糠秩藫碛袡?quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來說銀行借款是債務(wù)，承擔(dān)的債務(wù)有100萬。200萬=100萬+100萬，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯
反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從特點(diǎn)上來說，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入，發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二，實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是，一定時(shí)期的利潤(rùn)應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用，即：
利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

【自檢】
兩組會(huì)計(jì)語言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談
談它們的區(qū)別。
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◆見參考答案1-1


會(huì)計(jì)語言規(guī)則

既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語言來看待，它必須有自己的語言規(guī)則。會(huì)計(jì)語言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息，它也必須尊重自己的語言規(guī)則。在我國(guó)，會(huì)計(jì)語言的規(guī)則主要有四個(gè)層次。

《會(huì)計(jì)法》
第一個(gè)層次就是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本辦法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的。

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》
第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國(guó)務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布的。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，它也是由財(cái)政部頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什幺區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

圖1-5 會(huì)計(jì)語言規(guī)則的四個(gè)層次
會(huì)計(jì)語言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

【自檢】
四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語言規(guī)則，其法律效力是不一樣的，請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什幺？
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◆見參考答案1-2
財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些，更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過記賬、算賬、 報(bào)賬、載體憑證賬簿等， 把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。 最終產(chǎn)品包括了什幺呢？ 這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中， 都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定， 完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成， 即會(huì)計(jì)報(bào)表、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

圖1-6 財(cái)務(wù)報(bào)告的組成
會(huì)計(jì)報(bào)表
第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況記錄下來編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者。這些表主要有三張：
◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表
◆第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表
◆第三張就是現(xiàn)金流量表
這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注
第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋。例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋，對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋，報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒有反映清楚的一些信息。

財(cái)務(wù)情況說明書
第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說明書。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。
完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，通常要把它裝訂成冊(cè)。報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說明書。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比1年少的報(bào)告，通常稱為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告，稱為年報(bào)。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表，一張就是利潤(rùn)表。半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

【自檢】
你常看財(cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些？
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◆見參考答案1-3

【本講總結(jié)】
本講主要討論了三個(gè)問題：
第一個(gè)問題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語言來看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯，我們用這兩組詞來描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什幺，公司欠了多少債務(wù)，什幺時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎幺形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。
第二個(gè)問題是會(huì)計(jì)作為一種語言，它要遵循一定的規(guī)則，國(guó)家有這樣的規(guī)則，國(guó)際上也有規(guī)則。如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語言，這個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn)。
第三個(gè)問題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書三部分組成，缺一不可。

【心得體會(huì)】
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第2講 怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）
——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)

【本講重點(diǎn)】
資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用
資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式
資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

什幺是資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
通俗的說，在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什幺資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中，資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況。資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過這里的“車輛”是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面，它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況，即信息具有時(shí)效性。

資產(chǎn)負(fù)債表的作用
從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說，主要有四個(gè)方面的作用：

1．反映資產(chǎn)及其分布狀況
資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。 它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什幺。 例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少， 固定資產(chǎn)有多少， 長(zhǎng)期投資有多少， 無形資產(chǎn)有多少等。

2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間
資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象。如果是流動(dòng)負(fù)債，就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債，償還期限就可以超過1年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什幺時(shí)候償還。

3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因
資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己，也就是說，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。

【案例】
A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開公司。 2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬元，B入股40萬元，C入股25萬元，共同投入到公司的資金是100萬元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬元。
東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬元，投資人投入了100萬元，向銀行借款20萬元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬元加股東權(quán)益100萬元。凈資產(chǎn)是120萬元減20萬元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎幺樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有，它也叫所有者權(quán)益。

4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)
資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。當(dāng)然，孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，也許反映的問題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬元，第2年是20萬元，第3年是30萬元，第4年是40萬元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒有管好應(yīng)收款，或者說明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了，相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是，如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來，就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來說，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況，就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之，不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。

【案例】
總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年。但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什幺原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問題以外，還有一個(gè)很經(jīng)典的問題——這家銀行的董事長(zhǎng)比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說過這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那幺重要，那簡(jiǎn)直就是幼稚無知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了，這是他絕對(duì)沒有想到的。因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的。銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表，如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什幺事情。如果及時(shí)采取措施，就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn)。


資產(chǎn)負(fù)債表的格式

目前世界各國(guó)主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。

賬戶式表格
資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn)，二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格。

表2-1 賬戶式表格
資產(chǎn)　　行次　　金額　　負(fù)債及所有者權(quán)益　　行次　　金額
流動(dòng)資產(chǎn)　　 　　 　　流動(dòng)負(fù)債　　 　　
長(zhǎng)期投資　　 　　 　　長(zhǎng)期負(fù)債　　 　　
固定資產(chǎn)　　 　　 　　負(fù)債總計(jì)　　 　　
無形資產(chǎn)　　 　　 　　實(shí)收資本　　 　　
遞延資產(chǎn)　　 　　 　　資本公積　　 　　
其它資產(chǎn)　　 　　 　　盈余公積　　 　　
　　 　　 　　未分配利潤(rùn)　　 　　
　　 　　 　　所有者權(quán)益合計(jì)　　 　　
資產(chǎn)總計(jì)　　 　　 　　負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)　　 　　

報(bào)告式表格
報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告，所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。
雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型，如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表，不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。

表2-2 報(bào)告式表格
　　資產(chǎn)　　
流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其它資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì) 流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債總計(jì) 實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)　　×××××××××××××××××× 負(fù)債 ×××××× 所有者權(quán)益 ×××××××××××× 　　　　 ×××　　×××　　 ×××



資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)

1．流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)， 是指一般而言， 現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。 列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面：
（1）貨幣資金
反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。
（2）短期投資
企業(yè)在證券市場(chǎng)上買股票，買債券，但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。
（3）應(yīng)收賬款
即企業(yè)因銷售商品、 產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)。 在正常情況下， 這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回， 所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。
（4）預(yù)付款
即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn)。
（5）存貨
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。一般來說，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要幺把它賣掉變成錢，要幺把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

【自檢】
請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“√”：
銀行結(jié)算戶存款　　
庫(kù)存現(xiàn)金　　
商業(yè)承兌匯票　　
外國(guó)存款　　
銀行匯票存款　　
銀行承兌匯票　　
銀行本票存款　　
信用卡存款　　
應(yīng)收賬款　　
信用保證金存款　　
◆見參考答案2-1

2．長(zhǎng)期投資
會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長(zhǎng)期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長(zhǎng)期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資。企業(yè)買股票，如果所持有的股票準(zhǔn)備超過1年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資。
企業(yè)購(gòu)買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。

3．固定資產(chǎn)
在固定資產(chǎn)當(dāng)中，報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：
（1）固定資產(chǎn)原價(jià)
企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià)。
（2）累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。
（3）固定資產(chǎn)凈值
用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購(gòu)買一輛汽車花了10萬元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬元，所以凈值是9萬元。
（4）在建工程
企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購(gòu)買材料、物資，這叫工程物資；工程已經(jīng)開工了，已經(jīng)投入了資金，這叫在建工程。

4．無形資產(chǎn)
沒有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

5．其它資產(chǎn)
在報(bào)表中，其它資產(chǎn)是比較容易出問題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其它資產(chǎn)。目前我國(guó)指的其它資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過1年的費(fèi)用， 叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用； 另一個(gè)是其它長(zhǎng)期資產(chǎn)， 一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、 銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

表2-3 資產(chǎn)內(nèi)容表
編制單位：A股份有限公司 　　　　 2001年12月31日 　　　　 單位：元
資產(chǎn)　　年末數(shù)　　年初數(shù)
流動(dòng)資產(chǎn)：　　 　　
貨幣資金　　1,897,285,618.79　　911,741,820.73
短期投資　　 　　
應(yīng)收票據(jù)　　636,710,917.90　　6,065,759,932.85
應(yīng)收股利　　 　　
應(yīng)收利息　　 　　
應(yīng)收賬款　　3,110,693,439.80　　1,205,803,404.18
其它應(yīng)收款　　1,719,234,476.15　　104,878,147.67
預(yù)付賬款　　260,297,060.69　　323,763,972.55
應(yīng)收補(bǔ)貼款　　 　　
存貨　　6,142,816,848.70　　7,438,195,385.65
待攤費(fèi)用　　13,920,000.00　　
待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失　　16,593,865.44　　27,313,926.38
一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資　　 　　
其它流動(dòng)資產(chǎn)　　 　　
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　　13,797,552,227.47　　16,077,456,590.01
長(zhǎng)期投資

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)