2005年初級會計實務第二章(doc)
2005年初級會計實務第二章 會計核算基礎重點內(nèi)容導讀 一、考試大綱 （一）基本要求 1、掌握會計核算的具體內(nèi)容和一般要求 2、掌握賬戶的概念和基本結(jié)構(gòu) 3、掌握借貸記賬法的內(nèi)容 4、掌握總分類賬戶、明細分類賬戶以及總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 5、掌握會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法 6、掌握會計憑證的傳遞與保管程序 7、掌握會計賬簿的登記要求和方法 8、掌握對賬、結(jié)賬和錯賬查找與更正方法 9、熟悉會計科目的概念、意義和設置原則 10、熟悉賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別 11、熟悉記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序 12、熟悉會計憑證、會計賬簿的意義和種類 13、熟悉會計檔案保管與銷毀程序 14、熟悉會計電算化管理的基本要求 15、了解借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 16、了解賬務處理程序的意義和種類 17、了解財產(chǎn)清查的意義、種類和方法 （二）考試內(nèi)容 1、會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 （1）會計核算的具體內(nèi)容 （2）會計核算的一般要求 2、會計科目和賬戶 （1）會計科目 （2）賬戶 3、借貸記賬法 （1）借貸記賬法的概念 （2）總分類賬戶與明細分類賬戶 4、會計憑證 （1）會計憑證的意義和種類 （2）原始憑證 （3）記賬憑證 （4）會計憑證的傳遞與保管 5、會計賬簿 （1）會計賬簿的意義和種類 （2）會計賬簿的登記 （3）對賬和結(jié)賬 （4）錯賬查找與更正方法 6、賬務處理程序 （1）賬務處理程序概述 （2）記賬憑證賬務處理程序 （3）匯總記賬憑證賬務處理程序 （4）科目匯總表賬務處理程序 7、財產(chǎn)清查 （1）財產(chǎn)清查概述 （2）財產(chǎn)清查的方法 8、會計檔案 （1）會計檔案的歸檔和保管 （2）會計檔案的查閱與復制 （3）會計檔案的保管期限 （4）會計檔案的銷毀 9、會計電算化 （1）會計電算化的內(nèi)容 （2）選擇計算機運行環(huán)境和會計軟件 （3）利用計算機及相應的會計軟件進行會計核算 （4）電算化會計檔案的管理 二、重點導讀 （一）會計核算的具體內(nèi)容 會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金 的退出三個階段。 1、款項和有價證券的收付； 2、財物的收發(fā)、增減和使用； 3、債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算； 4、資本、基金的增減； 5、收入、支出、費用、成本的計算； 6、財務成果的計算和處理。 （二）會計科目和賬戶 1、會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。其設置應滿足合法性原則、 相關(guān)性原則和實用性原則的要求。具體會計科目設置，一般是從會計要素出發(fā)，將會計 科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。 2、設置會計科目的原則。包括合法性原則、相關(guān)性原則和實用性原則。 3、會計科目的級次。會計科目按其提供指標的詳細程度，或者說提供信息的詳細程度， 可以分為總分類會計科目和明細分類會計科目兩大類。 4、賬戶是指根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變 動情況及其結(jié)果的載體。根據(jù)會計科目的分類，賬戶同樣也可分為上述五類。賬戶要分 為總分類賬戶和明細分類賬戶。 5、賬戶基本結(jié)構(gòu)。 賬戶包括四個金額要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，其 基本關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。 6、會計科目與賬戶聯(lián)系和區(qū)別。 二者的聯(lián)系是：口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)， 賬戶是會計科目的具體運用。 二者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和 結(jié)構(gòu)。 （三）借貸記賬法 1、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是指以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。 2、借貸記賬法的記賬符號。 “借”、“貸”為記賬符號，“借”、“貸”已失去原有的含義。 3、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)、成本和費用類賬戶借方記增加、貸方記減少，如有余額一般在借方；負債、所有 者權(quán)益和收入類賬戶借方記減少，貸方記增加，如有余額一般在貸方。費用和收入類賬 戶，即損益類賬戶期末沒有余額。 4、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等 。 5、試算平衡。 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益的平衡關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶 記錄是否正確的過程。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 （1）發(fā)生額試算平衡法： 依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等。 平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2）余額試算平衡法： 依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 平衡公式：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計 （3）不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)的錯誤：漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，重記某項經(jīng)濟業(yè)務；某項經(jīng)濟 業(yè)務記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借 貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。 （四）總分類賬戶與明細分類賬戶 1、總分類賬戶 （1）概念及分類：總分類賬戶簡稱總賬賬戶或總賬，是指根據(jù)總分類科目設置的，用于 對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶。 （2）對應賬戶：在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中形成的有關(guān)賬戶之間的應借應貸關(guān)系，稱為賬戶 的對應關(guān)系，發(fā)生對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。 （3）會計分錄：簡稱分錄，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。 2、明細分類賬戶 （1）概念及分類：明細分類賬戶簡稱明細賬。是根據(jù)明細分類科目設置的，用來對會計 要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶。 （2）設置原則：明細分類賬戶設置并非越細越好，而是既要滿足管理的需要，又要簡化 核算。 （3）總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補 充說明的作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。 3、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記原則：依據(jù)相同，方向相同，期間相同和金額 相等。 （五）會計憑證 1、會計憑證的種類。 會計憑證按照編制的程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。 （1）原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 （2）記賬憑證：又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務 的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。 2、原始憑證 （1）了解原始憑證的基本內(nèi)容。 （2）原始憑證的種類。 原始憑證按來源不同可以分為：外來原始憑證和自制原始憑證；按填制手續(xù)及內(nèi)容不同 可以分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證；按格式不同可以分為：通用憑證和專用憑 證。 （3）原始憑證的審核 。 為了如實反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，會計人員應對原始憑證的真實性、合法性、 合理性、完整性、正確性和及時性進行審核 。 3、記賬憑證 （1）了解記賬憑證的基本內(nèi)容。 （2）記賬憑證的種類。 記賬憑證按反映內(nèi)容不同可以分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，涉及“銀行存款” 和“現(xiàn)金”之間的經(jīng)濟業(yè)務只編制付款憑證，不編制收款憑證；按填列方式不同可以分為 ：單式記賬憑證和復式記賬憑證。 （3）記賬憑證的審核 。 為了保證會計信息的質(zhì)量，有關(guān)稽核人員應審核記賬憑證內(nèi)容是否真實、項目是否齊全 、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 （六）會計賬簿 1、會計賬簿的意義和種類 （1）會計賬簿，簡稱賬簿，是由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng) 、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。 （2）賬簿按用途不同可以分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式不同可以 分為：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按賬簿外型特征不同 可以分為：訂本賬、活頁賬和卡片賬。 2、對賬和結(jié)賬 （1）會計對賬工作的主要內(nèi)容有：賬證核對、賬賬核對和賬實核對。 （2）結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務工作。結(jié)賬的目的是為了編制會計報表 。 3、錯賬查找與更正 （1）錯賬查找的方法主要有：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法。 （2）錯賬更正方法。 ①劃線更正法：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采 用劃線更正法。 ②紅字更正法：有兩種情況，一是應借、應貸會計科目有誤引起記賬錯誤。更正的方法是 ：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍 字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是所記金額大于應記金額，其他無差錯。 更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的 記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 ③補充登記法（又稱補充更正法）：記賬后發(fā)現(xiàn)所記金額小于應記金額 ，其他無差錯。更正的方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸 科目完全相同的記賬憑證、以補充少記的金額 ，并據(jù)以記賬。 （七）賬務處理程序 1、記賬憑證賬務處理程序 （1）熟悉記賬憑證賬務處理的基本內(nèi)容。 （2）優(yōu)缺點及適用范圍。 優(yōu)點：記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè) 務的發(fā)生情況。 缺點：登記總分類賬的工作量較大。因而適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。 2、匯總記賬憑證賬務處理程序 （1）熟悉匯總記賬憑證賬務處理程序的基本內(nèi)容。 （2）優(yōu)缺點及適用范圍。 優(yōu)點：匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，由于按照賬戶對應關(guān) 系匯總編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。 缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉(zhuǎn)賬憑 證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，因而適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單 位。 3、科目匯總表賬務處理程序 （1）熟悉科目匯總表賬務處理程序的基本內(nèi)容。 （2）優(yōu)缺點及適用范圍。 優(yōu)點：科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡 明易懂，方便易學。 缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目 。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。 （八）財產(chǎn)清查 1、財產(chǎn)清查定義 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查 明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 2、財產(chǎn)清查的種類。 按清查的范圍可以分為全面清查和局部清查；按清查的時間可以分為定期清查和不定期 清查。 3、財產(chǎn)清查的方法 （1）貨幣資金清查的方法：對現(xiàn)金清查應采用實地盤點法，對銀行存款清查應采用對賬 法。 （2）實物資產(chǎn)清查的方法：實地盤點法和技術(shù)推算法。 （3）往來賬款清查的方法。 （九）會計檔案 會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業(yè)材料，它是記錄和反 映經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)。 1、會計檔案歸檔和保管 當年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務會計部門保管1年。 2、會計檔案的保管期限 各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩種。定期保管期分為3年、5 年、10年、15年、25年五種。 3、會計檔案的銷毀 會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共 同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。 對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務以及涉及其他未了事項的原始憑證不得銷毀，應單獨 抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。 三、歷年考題解析 [pic] （一）單項選擇題 1、在會計實務中，記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可以分為（ ）。（1999年） A．單式憑證和復式憑證 B．通用憑證和專用憑證 C．收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 D．一次憑證．累計憑證和匯總憑證 [答案]C [解析]記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤后的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類 ，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬薄的直接依據(jù)。記賬憑證按其 所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 2、按照記賬憑證的審核要求，下列內(nèi)容中不屬于記賬憑證審核內(nèi)容的是（ ）。（1999年） A．會計科目使用是否正確 B．憑證所列事項是否符合有關(guān)的計劃和預算 C．憑證的金額與所附原始憑證的金額是否一致 D．憑證項目是否填寫齊全 [答案]B [解析]記賬憑證審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、 金額是否正確、書寫是否正確。 3、根據(jù)《會計檔案管理辦法》規(guī)定，企業(yè)原始憑證的保管期限是（ ）。（1999年） A．3年 B．5年 C．15年 D．永久 [答案]C [解析]我國會計檔案管理制度規(guī)定，會計憑證類的原始憑證、記賬憑證和匯總憑證的保 管期...
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