財務會計--處理會計信息doc
第二章 處理會計信息 學習目標 學習完本章后，應該能夠做到： 1. 1. 使用關鍵會計術語 2. 2. 分析會計事項 3. 3. 理解復式記賬法的工作原理 4. 4. 記錄會計事項 5. 5. 制作和使用試算平衡表 6. 6. 分析會計事項，以滿足快速做出決策的需要 |百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.) | |收益表（節(jié)選） | |1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元) | |1998 |1997 | |凈銷售收入 |$22348 |$20917 | |費用 | | 銷售成本 |9330 |8525 | | 銷售費用、營業(yè)費用和管理費用 |9924 |9241 | | 無形資產攤銷 |222 |199 | | 資產的非正常損失 |288 |290 | |營業(yè)利潤 |2584 |2662 | |利息費用 |(395) |(478) | |利息收入 |74 |125 | |稅前的正常運營利潤 |2263 |2309 | |所得稅準備（所得稅費用） |270 |818 | |正常運營利潤 |1993 |1491 | |稅后的非正常經營利潤 |- |651 | |凈利潤 |$1993 |$2142 | 百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個部分的企業(yè)：百事可樂（Pepsi-Cola）、Frito- Lay，和Tropicana。其中，Frito-Lay是利潤最好的部分。Frito- Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產，但卻生產出整個公司69%的運營利潤。Fr ito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導地位。 Frito- Lay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復雜的系統(tǒng)之一，他們的 銷售人員攜帶著有著驚人運算能力的便攜式電腦。銷售人員每天登錄到他們的主機上， 錄入前一天剩下的Frito- Lay快餐食品的數量，這些數據就被下載到位于達拉斯(Dallas)的公司總部。經過與前一 天數據的合并，Frito-Lay就可以知道哪些產品正在銷售，哪些沒有銷售。 這些信息對于Frito-Lay—對于百事公司(PepsiCo, Inc.)來說也是一樣—來說，最大的好處是減少了浪費。公司的會計系統(tǒng)使得經理們能夠 正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤表的最后一行顯 示的凈利潤就表明了這種正確決策的結果。 第一章給你打下了很好的關于財務報表的基礎，這也是這門課程的重點。第二章和第 三章講述了生成財務報表的會計處理過程。 第二章講述了會計信息的處理過程。這是從我們在第一章學過的會計等式這一基本方 法開始的。這一章的后半部分對于前面的講述進行了擴展，說明了會計系統(tǒng)是怎樣工作 的。第三章更加深入地講述了收入是怎樣計量的，這一掌涵蓋了生成財務報表的會計處 理過程的最后一個階段。 通過本章和下一章，我們對服務性企業(yè)進行了說明，像是旅行社、律師事務所，以及 向芝加哥公牛隊(Chicago Bulls)這樣的職業(yè)體育隊。在后面的章節(jié)中，我們會轉移到像瑪希（Macy’s）或沃爾瑪 （Wal-Mart）這樣的商業(yè)企業(yè)。 學習目標一 使用關鍵會計術語 帳戶 回憶我們學過的第一章，會計等式是會計中最基本的工具。它衡量了企業(yè)的資產以及 對這些資產的權利主張。 會計中最基本的總結方法是帳戶，它詳細的記錄了一定時間內某一項資產、負債或股 東（或所有者）權益的變化。根據會計等式，帳戶被分為三大類： 資產負債+股東（或所有者）權益 資產 資產是能夠、而且在將來可以繼續(xù)給企業(yè)帶來利益的經濟資源。大多數企業(yè)使用以下 資產帳戶： 現金：現金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務活動的現金成果?，F金包括貨幣和其他任何銀行按照 面值接受的交換媒介，例如銀行帳戶余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司 的失敗都是源于現金的短缺。 應收帳款：企業(yè)銷售貨物或提供服務可能是換得對未來現金收入的承諾，也就是“賒 銷”。應收賬款賬戶就包含了賒銷的金額。 存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產是它的存貨——公司銷售給客戶的飲料和方 便食品。使用這一帳戶的其他財產還有材料采購和購入存貨。 應收票據：企業(yè)銷售貨物或提供服務可能換得被稱為期票或本票的應收票據，這是一 種書面承諾，保證客戶會在約定日期之前支付固定的金額。 預付費用：企業(yè)經常提前支付某些費用。預付費用是一項資產，因為它能夠給企業(yè)帶 來未來經濟利益。預付租金，預付保險費，以及辦公用品都被歸于預付費用。 土地：土地帳戶記錄了企業(yè)擁有并在運營中使用的土地的成本。為了銷售而持有的土 地單獨在一個投資帳戶中反映。 建筑物：企業(yè)的建筑物——辦公室，生產工廠，及以其他——的成本，在建筑物帳戶中反 映。 設備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨的資產帳戶來反映各種類型的設備——例如辦公設 備，生產設備，存儲設備。家具與附屬物帳戶反映了與設備相似的這些資產的成本。 負債 回憶已學內容，負債是一種欠款。以下是一些最常見的負債帳戶的類型： 應付票據：應付票據賬戶恰好與應收票據帳戶相對。應付票據反映了企業(yè)因為借款或 購買商品或勞務而簽署票據而必須支付的金額。 應付帳款：應付賬款賬戶恰好與應收帳款帳戶相對。因賒購存貨或其他貨物而作出的 清償欠款的承諾在應付帳款帳戶中反映。這種購買方式被稱為“賒購”。 應計負債：應計負債是未支付費用形成的負債。對于大多數公司來說，應付利息和應 付工資都是應計負債。應付所得稅也是應計負債。 學習提示：應收的總是資產，應付的總是負債。 股東（所有者）權益 所有者對公司資產的權利主張稱為股東權益或所有者權益。對于私營獨資企業(yè)來說， 有一個單一的資本帳戶。對合伙企業(yè)來說，所有者權益通常對每個合伙人單獨設置帳戶 ，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用普通股、保留盈余和股利帳戶 。 普通股：普通股帳戶顯示了所有者對公司的投資情況。個人通過購買普通股票來對一 個公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書，以作為所有權的證據。 留存收益：一個以營利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤，以在運營過程中進行保留。 留存收益賬戶就顯示了公司在它的生存期間內賺取的凈利潤的累計額，負的累積凈損失 和股利。 股利：公司的所有者會要求從公司得到現金。如果公司的運營能夠贏利，公司董事可 能會（也可能不會）宣布在以后的某一天支付現金股利。發(fā)放股利是可選方案，但不是 必需的，這要由公司董事會決定。公司可能會設置一個單獨的“股利”帳戶，該賬戶反映 了留存收益的減少。 收入：通過向顧客或客戶提供貨物或服務而給股東權益創(chuàng)造的增值額叫做收入。一個 公司可能根據需要使用很多種收入帳戶。例如，百事公司使用一個銷售收入帳戶來反映 通過向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過向客戶提供法律服務來賺取利潤的，這 樣他就可能使用一個“服務收入”帳戶。如果一個企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個 利息收入帳戶來反映取得的貸款利息。如果一個企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一 個租金收入帳戶。 費用：企業(yè)運營的成本被稱為費用。與收入的作用相反，費用會減少股東權益。對于 每一種費用，企業(yè)都需要一個不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工資費用，租金費用 ，廣告費用，公用事業(yè)費用。企業(yè)往往盡力通過減少費用支出來使凈收入最大化。 檢查點2-1 思考分別舉出兩個產生以下作用的例子：（1）股東權益增加（2）股東權益減少 答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即 費用大于收入） 學習目標二 分析企業(yè)會計事項 會計——作出決策的基礎 在會計術語中，能夠影響企業(yè)實體的財務狀況并能夠被可靠的記錄的事項都稱為會計 事項。有很多事情都可能對一個公司產生影響，包括（1）選舉，（2）經濟的繁榮與衰 退，（3）購入或售出庫存商品，（4）交付租金，（5）從客戶那里收回現金，等等。但 是，只有那些能夠被可靠的計量的會計事項才被會計人員記錄下來。 上述的五個事項中的那一些會被會計人員記錄下來呢？答案是，3，4，5會被記錄， 因為他們的金額能夠被可靠的計量，所以，對于一項關鍵的選舉或是某種趨勢，即使他 們對公司的影響要大于上面的3、4、5項，會計人員也不會記錄它們。 為了對公司的會計事項進行說明，讓我們再來回顧一下加里·里昂（Gary Lyons）和莫尼卡·里昂（Monica Lyons）的例子。我們在第一章里學到了這個例子，他們兩個人在20X1年4月份開了一家 旅行社，并且合并到了?？章眯泄荆ˋir & Sea Travel, Inc.）下面我們將討論11個事項，并分析他們對于?？章眯泄緯嫷仁降挠绊憽?交易一 假設加里·里昂和莫尼卡·里昂兩人投資了50000美元來開辦這個公司，海空旅行公司 向他們兩人發(fā)行了普通股，那么這項交易對于?？章眯泄镜臅嫷仁絹碚f，其影響是 增加了50000美元的現金，同時增加了普通股，如下所示： |資產= |負債+ |所有者權益|所有者權益交易類| | | | |型 | |現金 | |普通股 | | |（1）+50000 | |+50000 |向所有者發(fā)行普通| | | | |股 | 對于每一筆交易來說，會計等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易 同時增加了資產（在這里，就是現金）和公司的所有者權益（普通股）。本事項沒有包 含負債，因為它沒有產生使?？展緦ν獠肯嚓P者進行支付的義務。再交易的最右邊， 我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來說明所有者權益增加50000的原因。 交易對財務報表的影響 每一項交易都影響財務報表，我們可以在一項、兩項或者任何數量的交易發(fā)生之后編 制財務報表。比如說，海空旅行公司可以在這第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產負 債表，如下所示： |?？章眯泄? | |資產負債表 | |20X1年4月1日 | |資產 |負債 | |現金 |50000 |無 | | | | |所有者權益 | | | |普通股 |50000 | | | |股東權益總計 | | |總資產 |50000 |資產及權益總計 |50000 | 上面的資產負債表顯示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現金，沒有負債。所以，股 東擁有公司的全部資產。但是公司的資產負債表并沒有揭示股東的名字。他們對資產的 權益在資產負債表中僅僅是簡單的表示為“普通股”。 ?？展镜牡谝还P交易僅僅影響現金和普通股這兩個資產負債表帳戶，沒有發(fā)生營業(yè) 收入，也沒有任何費用。所以，?？展粳F在不必報告收益表。 在實踐中，大多數公司都是在一個會計期間結束后報告他們的財務報表，而不是在一 筆交易發(fā)生之后。但是，在現代化的會計系統(tǒng)下，經理們和所有者可以隨時得到他們想 要的報表，以了解公司現在是什么樣子。下面我們來看第二個例子。 交易二 ?？展举徣胍粔K土地作為將來的辦公用地，支付現金40000美元。該交易對于會計 等式的影響如下： |資產= |負債+ |所有者權益|所有者權益交易類| | | | |型 | |現金+ |土地 | |普通股 | | |（1）+5000| | |+50000 |向所有者發(fā)行普通| |0 | | | |股 | |（2）-4000|+40000 | | | | |0 | | | | | |余額10000 |40000 | |50000 | | 用現金來購買...
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