合并損益表審計程序表@
1．檢查母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷
（1）內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，在合并銷售收入中應(yīng)抵銷內(nèi)部銷售收入，在合并銷售成本中應(yīng)抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成本。
（2）內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨時，在合并銷售收入中應(yīng)抵銷內(nèi)部銷售收入，在合并存貨中應(yīng)抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)銷售利潤，在合并銷售成本中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本（銷售商品公司銷售收入減去未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）。
（3）在內(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理。
（4）在連續(xù)編制合并會計報表時，首先將上期內(nèi)部購進(jìn)存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對期初末分配利潤的影響抵銷，即借記期初末分配利潤、貸記產(chǎn)品銷售成本；其次按照本期內(nèi)部銷售收入數(shù)額，借記產(chǎn)品銷售收入、貸記產(chǎn)品銷售成本；最后對于本期期末內(nèi)部購進(jìn)的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期期末存貨），將其包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，即借記產(chǎn)品銷售成本、貸記存貨。
2．檢查母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
（1）不計提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：
①在合并銷售收入項目中抵銷固定資產(chǎn)交易的銷售收入；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)的銷售成本；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。
②在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會計報表時都必須將該固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。
（1） 計提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
①在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，在合并銷售收入項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本；在合并固定資產(chǎn)原價項目中抵銷該固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。
在計提折舊時，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計提的折舊中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額。
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