企業(yè)所得稅法規(guī)精要
企業(yè)所得稅法規(guī)精要 Part 1 應(yīng)納稅收入類 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所 得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號 第五條　納稅人的收入總額包括： 　　(一)生產(chǎn)、經(jīng)營收入：是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品(產(chǎn)品) 銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè) 務(wù)收入。 　　(二)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 　　(三)利息收入：是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利 息以及其他利息收入。 　　(四)租賃收入：是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入 。 　　(五)特許權(quán)使用費收入：是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 　　(六)股息收入：是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。 (七)其他收入：是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款 收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返 還款，包裝物押金收入以及其他收入。 第五十四條　納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。 　　納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額: 　　(一)以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷 售收入的實現(xiàn)； 　　(二)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或 完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 　　(三)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按 完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 　　第五十五條　納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、 產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同 規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。 ★財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財稅[19 94]9號 二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)征稅問題 　　(一)對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。 聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。 　　(二)聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián) 營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利 潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下: 　　1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1- 聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率) 　　2.應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率 　　3.稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率 　　4.應(yīng)補繳所得稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額 三、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，暫比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。 九、關(guān)于兩檔照顧性稅率 對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年 應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā)[1994]229號 二、關(guān)于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》[(94)財稅字第009號] 中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得 稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率 ，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企 業(yè)應(yīng)納稅所得額，而按上述文件所列計算公式補繳所得稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與 投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企 業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。 三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計稅問題 　企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其賬面價值的差額，應(yīng)計入投資收益，照 章繳納所得稅；其低于賬面價值的差額，計入投資損失。 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》財稅[1995]81號 一、企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī) 定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 二、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保等，因被擔保方 還不清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。 三、企業(yè)的一切工資性支出，包括企業(yè)列入管理費的各項補助等，在確定計稅工資和 掛鉤工資時，應(yīng)全部計入工資總額。 四、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補虧損，彌 補虧損后有盈余的，應(yīng)依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營 企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。 五、納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金， 可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 六、企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。 企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅 前列支。 七、凡設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)等各類經(jīng)濟區(qū)域的外商投資企業(yè)(不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))，適 用15%或24%稅率征稅的，其中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。 八、對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā)行的國 家重點建設(shè)債券和中國人民銀行批準發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā)[1994]250號 三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題 　 (一)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧 損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得 稅。 (二)中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)(指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新 區(qū))稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》財稅 [1994]74號 對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù) 總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減 免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的 ，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》國稅函發(fā)[1997] 472號 一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上 注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售 額中減除折扣額。 二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2 003]45號 九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售 收入。 ★ 國家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》國稅發(fā)[2003]06號 第三條 債務(wù)重組包括以下方式： （一）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)； （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； （三）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股； （四）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延 長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； （五）以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。 第四條 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當分解為 按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟 業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán) 人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān) 的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無 形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 第五條 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人 （企業(yè)）應(yīng)當將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差 額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當將享有的股權(quán)的 公允價值確認為該項投資的計稅成本。 第六條 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn) 償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公 允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè) 當期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 第七條 以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng) 付金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當將債權(quán)的計稅成本減記至 將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當期的債務(wù)重組損失。 第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或 債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以在 不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 第九條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需 要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，可以分別按照本辦法第四條至第八 條的規(guī)定處理： （一）經(jīng)法院裁決同意的； （二）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； （三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。 第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人 不得確認重組損失，而應(yīng)當視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人 的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項的規(guī) 定處理。 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解 答（三）〉的通知》財會[2003]29號 對于因會計制度及相關(guān)準則就收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異 ，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計 要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與 稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應(yīng) 交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總 額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費 用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。 Part 2 允許扣除項目類 　§一、利息支出 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令[1993]137號及《中華人民共和國企業(yè)所 得稅暫行條例實施細則》財法[1994]3號 第六條 (一)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向 非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi) 的部分，準予扣除。金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事 金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。利息支出，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā) 生的各項貸款利息支出。向金融機構(gòu)借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金融機構(gòu) 的借款利息支出。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出 以外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。 納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā)[1997]191號　 二、關(guān)于逾期還款加收罰息處理問題 　　納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅 前扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)...
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