會計講綱2
企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會計核算 （學(xué)時限制，不按六大要素和教材順序， 而按業(yè)務(wù)順序和重要程度來組織教學(xué)） 第一章 籌資業(yè)務(wù)的核算 1. 投入資本和資本公積 ㈠投入資本 1. 投入資本概述 定義：教材見P201?！镀髽I(yè)會計制度》：企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合 同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 我國實行的是注冊資本制度，要求投入資本（實收資本）與注冊資本一致。但： ⑴可一次籌集，也可分次籌集（外資）。分次籌集時最后一次投入必須在營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之 日起6個月之內(nèi)，因此可以在某一特定時間內(nèi)不相等； ⑵企業(yè)程序過程中，實收資本增減超過20%時應(yīng)申請變更工商登記。 2. 投入資本的形式和計價原則 ⑴貨幣資金投資：按實際收到數(shù)（溢投部分作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折 合，無合同約定匯率的按收到投資當(dāng)日的匯率折合，匯率差額作為資本公積） ⑵實物和無形資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價值（評估價、協(xié)議價） ⑶發(fā)行股票：按股票面值，溢價部分作資本公積 3. 主要核算帳戶 借 “實收資本（股本）” 貸 ①經(jīng)法定程序減少 ①收到投資 ②破產(chǎn)清算帳務(wù)處理 ②資本公積轉(zhuǎn)增 ③盈余公積轉(zhuǎn)增 余額：投入資本實有數(shù) 4、主要業(yè)務(wù)核算 ⑴貨幣資金： P203[例1] ⑵固定資產(chǎn) ⑶存貨 ⑷無形資產(chǎn) ⑸發(fā)行股票 借：銀行存款 貸：股本 資本公積 ⑹資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增 ㈡資本公積 1. 資本公積概述：資本公積是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因資本（股本）溢價、接受捐贈、 法定資產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額等原因而形成的所有者權(quán)益。 2、核算帳戶 借 “資本公積” 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 余額：實有數(shù) 3、主要業(yè)務(wù)的核算 ⑴接受捐贈 教材P208 ①貨幣②實物 ⑵評估增值 ⑶溢投 借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積 ⑷外商投資企業(yè)外商以外幣投資，產(chǎn)生折合損益 ①產(chǎn)生折合凈收益：借：銀行存款 貸：實收資本 資本公積 ②產(chǎn)生折合凈損失：借：銀行存款 資本公積 貸：實收資本 ⑸轉(zhuǎn)增資本（股本） 2. 借款和發(fā)行債券 ㈠借款 借款的種類：按借款期限分為短期借款和長期借款；按借款對象分為銀行、非銀行金融 機(jī)構(gòu)、其它單位或個人（有借款合同、有利息約定）。 1、短期借款（教材P159） ⑴概述： 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。 ⑵短期借款的核算帳戶： ①對本金的借入、歸還通過“短期借款”帳戶； ②對利息通過“財務(wù)費(fèi)用”帳戶，根據(jù)支付利息的方式通常還需使用“預(yù)提費(fèi)用”帳戶。 短期借款 銀行存款 預(yù)提費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 ①借入本金 ③支付利息 ②計提利息 ③支付利息 ④歸還本金 ⑶主要業(yè)務(wù)的核算 1. 借入（教材P160） ②按月計提利息（教材P160） ③按季結(jié)息 借：財務(wù)費(fèi)用（本月） 預(yù)提費(fèi)用（前兩月預(yù)提數(shù)） 貸：銀行存款（本季實付數(shù)） ④還款 借：短期借款 貸：銀行存款 或 借：短期借款 財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 2、長期借款（教材P181） ⑴概述： 長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。 ⑵長期借款的核算帳戶： ①長期借款的本金和應(yīng)付利息均在“長期借款”帳戶內(nèi)核算 2. 長期借款的利息費(fèi)用除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的以外，其它均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期 確認(rèn)為費(fèi)用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用 ，在所購建的固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”前予以資本化，在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) ”后則作為當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用處理。 ⑤歸還借款本息 長期借款 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) ①借入本金 ④在建工程“轉(zhuǎn)固” ②應(yīng)付利息（購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前） 財務(wù)費(fèi)用 ③應(yīng)付利息（購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后） 原制度借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定是依據(jù)竣工決算或交付使用前后來作為劃分標(biāo)志，新 制度改為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前后，并對“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的含義作了解釋。 “達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在 下列情況之一時，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 1. 固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成； 2. 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格 產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時； 3. 該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； ④所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即 使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。 ⑶主要業(yè)務(wù)核算 1. 借入 借：銀行存款 貸：長期借款 2. 計息 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 借：在建工程 貸：長期借款 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：長期借款 ③還本付息 借：長期借款 貸：銀行存款 ㈡發(fā)行債券 發(fā)行債券是企業(yè)籌措資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行的債券按其時間長短分為短期債券 和長期債券。 1、短期債券 短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以內(nèi)的各種債券。 短期債券的核算：（教材P161） 2、長期債券（教材P182） ⑴概述： 長期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的各種債券。 平價發(fā)行（按面值發(fā)行） 長期債券 溢價發(fā)行（高于面值發(fā)行） 償還本金均按面值 的發(fā)行價 折價發(fā)行（低于面值發(fā)行） 溢、折價的攤銷一般采用直線法計入財務(wù)費(fèi)用（在建工程等帳戶）。 ⑵核算帳戶： “應(yīng)付債券”下設(shè)四個明細(xì)帳戶 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 ——債券面值 ——債券溢價 ——債券折價 ——應(yīng)付利息 償還 發(fā)行 攤銷 溢價 折價 攤銷 支付 應(yīng)付 利息 利息 ⑶帳務(wù)處理（舉例說明） 例：A公司發(fā)行面值為10萬元，年利率12%，期限為5年的債券。假設(shè)分別按10萬元、11萬 元、9萬元的價格發(fā)行；利息、溢價、折價每年末一次性處理；到期一次還本付息。 |業(yè)|平價發(fā)行 |溢價發(fā)行 |折價發(fā)行 | |務(wù)| | | | |發(fā)|借：銀行存款 10萬 |借：銀行存款 11萬 |借：銀行存款 | |行|貸：應(yīng)付債券 |貸：應(yīng)付債券 |9萬 | |債|—面值 10萬 |—面值 10萬 |應(yīng)付債券 | |券| |—溢價 1萬 |—折價 1萬 | | | | |貸：應(yīng)付債券 | | | | |—面值 10萬 | |每|借：財務(wù)費(fèi)用 12000|同左 |同左 | |年|（在建工程） | | | |末|貸：應(yīng)付債券 |②借：應(yīng)付債券 |②借：財務(wù)費(fèi)用 200 | |利|—應(yīng)付利息 12000 |—溢價 200 |貸：應(yīng)付債券 | |息| |貸：財務(wù)費(fèi)用 200 |—折價 200 | |攤| | | | |銷| | | | |第|借：應(yīng)付債券 |同左 |同左 | |5 |—面值 10萬 | | | |年|—利息 6萬 | | | |末|貸：銀行存款 | | | |還|16萬 | | | |本| | | | |付| | | | |息| | | | 第二章 購銷業(yè)務(wù)的核算 一、流轉(zhuǎn)稅改革簡介（專題） 1994年1月起，我國實行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個主要稅種：增值稅、營業(yè)稅、消 費(fèi)稅。 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。 營業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人（按毛 收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價證券、貨物期貨炒 作的單位和個人（按毛利征稅）。 在這里，我們主要介紹購銷業(yè)務(wù)涉及的增值稅。 增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點，84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范 圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。 工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè) 產(chǎn)品稅 增值稅 零售 批發(fā) （毛收入5%） （毛利14%） （毛收入3~5%） （毛利10%） 按增值額（毛利）17% A、增值稅及其特點 ㈠增值稅是指對銷售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。 ㈡增值稅的征收特點 價外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅收”。 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié) 銷售價50元 銷售價100元 銷售價150元 銷項稅8.5元 銷項稅17元 銷項稅25.5元 中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金= 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金= 17-8.5=8.5 25.5-17=8.5 B、增值稅的計算交納 ㈠納稅義務(wù)人 增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨 物的單位和個人。 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬元， 流通業(yè)年營業(yè)額180萬元 軟條件：健全的會計核算帳務(wù)體系 稅負(fù)比較： 小規(guī)模納稅人 制造業(yè)6% 增值率45% 才與一般納稅人 流通業(yè)4% 增值率31% 17%的稅負(fù)基本持平 ㈡征收范圍 增值稅的征收范圍包括 1. 銷售貨物 ⑴貨物：指有形動產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱 力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動產(chǎn)，也不包括專利權(quán)等無形資產(chǎn)。 ⑵銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購買方，并從購買方 取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，都屬于銷售貨物。 ⑶視同銷售貨物：單位或個體經(jīng)營者（不包括個人）的下列行為也視同銷售貨物。 1. 托銷：將貨物交付他人代銷； 2. 代銷：銷售代銷貨物； ③調(diào)撥：設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用 于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ④自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； ⑤投資：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者； ⑥分配：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給鼓動或投資者； ⑦消費(fèi)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)； ⑧贈送：將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。 2. 加工、修理修配勞務(wù) 3. 進(jìn)口貨物 ㈢稅率和征收率 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 稅率 征收率 ⑴零稅率（≠免稅）　　　　生產(chǎn)業(yè) 6% ⑵低稅率 13% 流通業(yè) 4% ⑶基本稅率17%⑴⑵ 可抵扣 不可抵扣 ㈣一般納稅人增值稅的計稅方法 1、計算公式及范圍 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 這個公式實際上是個收付實現(xiàn)制公式，其計算結(jié)果有三種： 0 正數(shù)（應(yīng)交稅金） 負(fù)數(shù)（留抵稅金） 2、銷項稅額的計算 “當(dāng)期銷項稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定稅率 計算并向買方收取的增值稅額。 ⑴計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率 ⑵銷售額：是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。所謂“價外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、 補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物 租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。但是，不包括向購買方收取的銷項稅額和代墊 運(yùn)費(fèi)（承運(yùn)部門的發(fā)票是開具給購...
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