會(huì)計(jì)講綱4
若干會(huì)計(jì)問(wèn)題介紹 一、費(fèi)用及其四種支出結(jié)算方式（P213-214） 狹義費(fèi)用：為取得收入而發(fā)生的，必要的勞動(dòng)耗費(fèi)。 四種費(fèi)用支出核算方式（按照費(fèi)用發(fā)生、支付、負(fù)擔(dān)三者在時(shí)間上的不同配合）： |核算方式 |發(fā)生 |支付 |負(fù)擔(dān) |例 | | |（耗費(fèi)） |（結(jié)算） |（配比） | | |直接支付 |本期 |本期 |本期 |辦公費(fèi) | |轉(zhuǎn)帳攤銷 |本期 |前期 |本期 |折舊 | | |本期 | | |大宗修理費(fèi) | |已付待攤 | |本期 |后期 | | | |后期 | | |預(yù)訂報(bào)刊費(fèi) | | |本期 | | |預(yù)提利息 | |預(yù)提應(yīng)付 | |后期 |本期 | | | |后期 | | |大宗修理費(fèi) | 二、企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)及其核算 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主稅： 1. 增值稅（價(jià)外稅） 計(jì)算：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”帳戶內(nèi)自動(dòng)形成。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝應(yīng)交稅額 繳納： 1. 當(dāng)期交當(dāng)期 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅額） 貸：銀行存款 2. 當(dāng)期未交下期交 期末：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款 歸納：與損益無(wú)關(guān)，在應(yīng)交稅金帳戶上完成其核算。 2. 營(yíng)業(yè)稅 ⑴主營(yíng)業(yè)務(wù) 銀行存款 應(yīng)交稅金 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤(rùn) ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 固定資產(chǎn)清理 （其他業(yè)務(wù)支出） ⑵其他 ③ ① ② 業(yè)務(wù) 交 算 轉(zhuǎn) 3. 消費(fèi)稅：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品工廠在銷售時(shí)計(jì)交 例：某汽車廠生產(chǎn)汽車應(yīng)交消費(fèi)稅，稅率8%。某月售出100輛，每輛單價(jià)10萬(wàn)元，共計(jì)1 000萬(wàn)元。 銀行存款 應(yīng)交稅金 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤(rùn) 80萬(wàn) 80萬(wàn) 80萬(wàn) 80萬(wàn) 80萬(wàn) 80萬(wàn) ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) ---------------------------------------------------------------------------- -------------------------------------- （若進(jìn)口商品消費(fèi)稅計(jì)入采購(gòu)成本） XX采購(gòu) （XX存貨） ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 4、地方附加稅費(fèi)（流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)附加稅費(fèi)）： 稅基：當(dāng)期應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅主稅稅額（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅） 1. 城建稅 7%（市區(qū)） 稅基× 5%（縣城、鎮(zhèn)） 1%（不在上述） ⑵教育費(fèi)附加 主稅稅額×征收率3%（生產(chǎn)卷煙煙葉減半征收） 應(yīng)交稅金— 銀行存款 應(yīng)交城建稅 產(chǎn)品銷售稅金及附加 本年利潤(rùn) ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 其他應(yīng)交款— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 5、特定目的稅（行為稅）進(jìn)成本 ⑴燃油稅（已停征） ⑵固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征） ⑶屠宰稅 ⑷購(gòu)置稅（費(fèi)改稅 ） 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用） 固定資產(chǎn)（在建工程） 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交XX稅 6、費(fèi)用性質(zhì)稅（使用性質(zhì)稅） ⑴房產(chǎn)稅：（原值減去10-30%）×（1-5%） ⑵土地使用稅 ⑶車船使用稅 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金 ⑷印花稅（貼票劃銷，少數(shù)大額可報(bào)交） 特點(diǎn)：以購(gòu)代交，購(gòu)票時(shí)： 借：管理費(fèi)用（待攤費(fèi)用） 貸：銀行存款 7、所得稅 應(yīng)交稅金— 銀行存款 應(yīng)交所得稅 所得稅 本年利潤(rùn) ③ ① ② 交 算 轉(zhuǎn) 思考題：企業(yè)各項(xiàng)稅金的核算意圖。 三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢 發(fā)生環(huán)節(jié) 1. 購(gòu)進(jìn)過(guò)程驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 應(yīng)收數(shù)＞實(shí)收數(shù) 損 應(yīng)收數(shù)＜實(shí)收數(shù) 溢 核算特點(diǎn)：及時(shí)如實(shí)反映，等待查明處理。 材料采購(gòu) 原材料 應(yīng)收數(shù) 應(yīng)收數(shù) 實(shí)收數(shù) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 短缺數(shù)（溢余數(shù)） 2、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果 帳面數(shù)＞實(shí)盤數(shù) 損 帳面數(shù)＜實(shí)盤數(shù) 溢 核算特點(diǎn)：及時(shí)調(diào)帳，等待處理。 實(shí)盤數(shù) ＞ 帳面數(shù) ＞ 實(shí)盤數(shù) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 XX資產(chǎn)帳戶 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 帳值 － 盤虧數(shù) 轉(zhuǎn)銷處理 轉(zhuǎn)銷 盤盈數(shù) ＋ 處理 3、報(bào)表披露特點(diǎn) 原： ⑴固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)分列 ⑵損溢相抵后填列于資產(chǎn)方： 凈損失是正數(shù)（懸空資產(chǎn)）； 凈收益是負(fù)數(shù)（待決資產(chǎn)），帳面已反映，負(fù)數(shù)沖掉。 以上處理一定程度上體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，對(duì)資產(chǎn)中的懸空資產(chǎn)作了專門披露，而對(duì)待決資 產(chǎn)則根本不作為資產(chǎn)總額組成部分。 新制度：基于資產(chǎn)的定義，進(jìn)一步規(guī)定待處理財(cái)產(chǎn)損溢不符合資產(chǎn)定義，必須在會(huì)計(jì)期 末對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出處理。如未經(jīng)批準(zhǔn)，也要 列作營(yíng)業(yè)外收支進(jìn)行處理，以后待批準(zhǔn)后再作調(diào)整。這樣，在新的會(huì)計(jì)報(bào)告中，將不再 見(jiàn)到待處理資產(chǎn)項(xiàng)目。 四、長(zhǎng)期投資及其帳務(wù)處理（P96） 短期投資：投資目的—經(jīng)濟(jì)利益 投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資：優(yōu)先求償，風(fēng)險(xiǎn)小 國(guó)庫(kù)券：金邊債券 長(zhǎng)期投資 （經(jīng)濟(jì)利益、 未控股（20%以下） 控制權(quán)） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 相對(duì)控股（20%以上，或雖未達(dá) 20%以上，但已實(shí)際控股） 絕對(duì)控股（50%以上） 在會(huì)計(jì)處理上： 對(duì)未能實(shí)際控股的采用成本法核算反映； 對(duì)實(shí)際控股的 達(dá)20%以上則采用權(quán)益法核算反映； 達(dá)50%以上還需編制合并報(bào)表 成本法（P133） 權(quán)益法（P133-134） 五、或有事項(xiàng)——估計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債 A、或有事項(xiàng)及其特征 1、或有事項(xiàng) 在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常面臨某種不確定情形，需要由會(huì)計(jì)人員作出分析和判斷。其中，有些 事項(xiàng)的最終結(jié)果取決于未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生，我們將其稱為或有事項(xiàng)。 或有事項(xiàng)：是指過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)不完全由企業(yè)控制的未 來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有： ⑴未決訴訟 可能發(fā)生支出，也可能不發(fā)生。 ⑵未決仲裁 可能取得收入，也可能得不到。 ⑶產(chǎn)品售后服務(wù)承諾（售后擔(dān)保） ⑷附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) ⑸企業(yè)為其他單位的債務(wù)提供擔(dān)保（擔(dān)保責(zé)任） ⑹由于污染環(huán)境而可能發(fā)生的治污費(fèi)用和可能支付的罰金（意外事故；國(guó)家進(jìn)一步提高標(biāo) 準(zhǔn)） ⑺在發(fā)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，有可能補(bǔ)交稅款或獲得稅收返還（未交可能補(bǔ)交，已交可能返還） 。 2. 特征 從會(huì)計(jì)角度看，或有事項(xiàng)具有以下特征： ⑴或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況； ⑵或有事項(xiàng)具有不確定性，這種不確定是指其結(jié)果的不確定，如保修費(fèi)最終有多少； ⑶或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)； ⑷證實(shí)或有事項(xiàng)結(jié)果的未來(lái)事項(xiàng)不能完全由企業(yè)控制（盡管力爭(zhēng)勝訴、盡管盡量確保質(zhì)量 ……）。 按穩(wěn)健性原則，或有的債權(quán)和收入顯然應(yīng)不予考慮，但或有的負(fù)債或支出則應(yīng)充分預(yù)計(jì) 。但會(huì)計(jì)要反映就得設(shè)法予以確認(rèn)計(jì)量。 B、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性，直接影響到對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。在對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行核 算或反映時(shí)，企業(yè)應(yīng)先作出判斷： 1、看或有事項(xiàng)是否使企業(yè)承擔(dān)了義務(wù)； 2、看承擔(dān)的義務(wù)是否能夠可靠的計(jì)量，具體講應(yīng)同時(shí)考慮三點(diǎn)： ⑴該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的）； ⑵該項(xiàng)義務(wù)的了結(jié)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（收入不預(yù)計(jì)）； ⑶該項(xiàng)義務(wù)的金額能夠可靠的計(jì)量。 這樣一來(lái)，需要核算和反映的或有事項(xiàng)就不多了。教材P177- 178講了兩類有關(guān)負(fù)債的或有事項(xiàng)— C、估計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債 1、估計(jì)負(fù)債：產(chǎn)品保修費(fèi)（P177） 2、或有負(fù)債：（P177-178）或者有，或者沒(méi)有。 3、兩者區(qū)別 估計(jì)負(fù)債：確定有，數(shù)額待定。 或有負(fù)債：或者有，或者沒(méi)有。 4、信息披露 估計(jì)負(fù)債：估計(jì)入帳。 或有負(fù)債：報(bào)表附注予以披露。 思考題：何為估計(jì)負(fù)債？何為或有負(fù)債？其會(huì)計(jì)處理和信息披露有何特點(diǎn)？ 六、關(guān)于納稅調(diào)整（P257） 在經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中，會(huì)計(jì)和稅收是兩個(gè)不同的分支，分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì) 象。但長(zhǎng)期以來(lái)，我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要依附于（服務(wù)于）財(cái)政、稅收等其他法規(guī)。因此 ，企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門對(duì)納稅所得的計(jì)算和規(guī)定基本是一致的，不存在國(guó)外所討論的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)相分離這個(gè)問(wèn)題。 改革后的新會(huì)計(jì)制度和新稅制中有一個(gè)重大特點(diǎn)（94年1月后）：體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)和國(guó)家 稅收相對(duì)獨(dú)立和適當(dāng)分離的原則。《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅 人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸時(shí)，應(yīng)當(dāng) 按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算繳納。 這就第一次正式提出了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅計(jì)算可能存在差異。這種差異 主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)損益的確認(rèn)和計(jì)算上。 即：企業(yè)按會(huì)計(jì)核算原則（制度） 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 計(jì)算的利潤(rùn)或虧損總額 稅前會(huì)計(jì)虧損 與按照稅法（主要指所得稅條例 納稅所得 及其實(shí)施細(xì)則）有關(guān)規(guī)定計(jì)算的 納稅虧損 企業(yè)同一時(shí)期的利潤(rùn)或虧損 兩者之間由于包括的內(nèi)容（核算口徑）和時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，按前述所得稅條例第 九條的規(guī)定要進(jìn)行納稅調(diào)整。 1、兩者由于計(jì)算口徑（內(nèi)容）不同而產(chǎn)生的差異——永久性差異（本期產(chǎn)生，后期不能抵 消） 如⑴罰沒(méi)損失，企業(yè)不能進(jìn)費(fèi)用，但可以進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出，結(jié)果都一樣，要減少利潤(rùn)。而稅 務(wù)上顯然不能認(rèn)，要調(diào)增納稅所得。 ⑵債券利息收益：會(huì)計(jì)上不管什么債券都要增加利潤(rùn)，但稅法上規(guī)定國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債的 利息免稅，要從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除，調(diào)減納稅所得。 2、兩者計(jì)算的時(shí)期不同而產(chǎn)生的差異——時(shí)間性差異（本期產(chǎn)生，后期會(huì)轉(zhuǎn)回抵消） 典型例子：折舊 例如：會(huì)計(jì)折舊條例規(guī)定，某項(xiàng)設(shè)備折舊年限10年，直線法每年10%，而稅收上出于鼓勵(lì) 投資、產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策考慮，規(guī)定一些優(yōu)惠政策，允許加速折舊（前大后小）或快速折舊 （5年折完，每年20%），造成會(huì)計(jì)折舊小，而稅收允許折舊大，這就需要調(diào)減納稅所得 ，但很明顯，折舊總額不會(huì)變，只是時(shí)間差異（前期多提折舊少交稅，后期則少提折舊 多交稅）。 反之，亦然。因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 存在納稅調(diào)整下的所得稅核算方法： ⑴應(yīng)付稅款法（當(dāng)期計(jì)列法）：差異不遞延，全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 特點(diǎn)：不考慮時(shí)間性差異（以后會(huì)轉(zhuǎn)回） 企業(yè)計(jì)稅： （稅前利潤(rùn)＋永久性差異－時(shí)間性差異）×稅率＝本期應(yīng)交所得稅 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 （自己計(jì)算后作此分錄，如稅務(wù)部門調(diào)整后再作相同分錄或相反分錄） ⑵納稅影響會(huì)計(jì)法（略講，盡量簡(jiǎn)化，講基本原理，不講稅率變動(dòng)、開(kāi)征新稅的影響） 特點(diǎn)：要考慮時(shí)間性差異，并將其作為費(fèi)用，分別作“預(yù)付待攤”或“預(yù)提應(yīng)付”費(fèi)用處理 。設(shè)帳戶： 遞延稅款 會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＜ 納稅所得 會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＞ 納稅所得 （待攤所得稅費(fèi)用） （預(yù)提所得稅費(fèi)用） 后期轉(zhuǎn)銷 后期轉(zhuǎn)銷 即把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期 間予以轉(zhuǎn)銷。 例：某設(shè)備價(jià)值100萬(wàn)元，凈殘值為零。制度規(guī)定10年，直線法年折舊率10%，而公司采 用快速折舊5年折完，年折舊率20%。該企業(yè)每年均完成利潤(rùn)200萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅＝200萬(wàn)×33%＝66萬(wàn)元 納稅所得計(jì)算的所得稅＝（200萬(wàn)＋10萬(wàn)）×33%＝69.3萬(wàn)元 前5年待攤所得稅費(fèi)用： 借：所得稅 66萬(wàn) 遞延稅款 3.3萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金 69.3萬(wàn) 后5年剛好相反，允許提10%，但已提足，不再提。 借：所得稅 66萬(wàn) 貸：遞延稅款 3.3萬(wàn) 應(yīng)交稅金 62.7萬(wàn) 反之，如稅務(wù)允許加速到20%，而企業(yè)未加速，仍按10%，則： 前5年待攤所得稅費(fèi)用： 借：所得稅 66萬(wàn) 貸：遞延稅款 3.3萬(wàn) 應(yīng)交稅金 62.7萬(wàn) 后5年： 借：所得稅 66萬(wàn) 遞延稅款 3.3萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅金 69.3萬(wàn) 七、穩(wěn)健原則在會(huì)計(jì)處理中的運(yùn)用...
會(huì)計(jì)講綱4