企業(yè)會計準則講解13 債務重組(doc)
債務重組概述
債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組涉及債權人與債務人，對債權人而言，為“債權重組”，對債務人而言，為“債務重組”。為便于表述，統(tǒng)稱為“債務重組”?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務重組》（以下簡稱債務重組準則）規(guī)范了債務重組的確認、計量和相關信息的披露。
債務重組強調(diào)了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質(zhì)，從而排除了債務人未處于財務困難條件下的債務重組、處于清算或改組時的債務重組、以及雖修改了債務條件，但實質(zhì)上債權人并未作出讓步的債務重組事項，如在債務人發(fā)生財務困難時，債權人同意債務人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆眨徽{(diào)整償還金額，實質(zhì)上債權人并未作出讓步，不屬于債務重組準則規(guī)范的內(nèi)容。
債務人發(fā)生財務困難、債權人作出讓步是債務重組準則所定義的債務重組的基本特征。“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷人困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。“債權人作出讓步”，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。
債務重組的方式主要包括：以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件以及以上三種方式的組合等。其中：以資產(chǎn)清償債務，是指債務人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務的債務重組方式。債務人用于清償債務的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。將債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時，債權人將債權轉(zhuǎn)為股權的債務重組方式。債務轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，是將債務轉(zhuǎn)為股本，對其他企業(yè)而言，是將債務轉(zhuǎn)為實收資本。其結(jié)果是，債務人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權人因此而增加長期股權投資等。修改其他債務條件，是指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務條件進行的債務重組方式，如減少債務本金、減少或免去債務利息等。以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組方式。其組合償債方式可能是：債務的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務條件等。在債務重組中涉及的金融負債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》所規(guī)定的金融負債和金融資產(chǎn)終止確認條件時，才能終止確認。
本章著重講解了持續(xù)經(jīng)營條件下債權人作出讓步的債務重組的確認、計量及其會計處理問題。

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