企業(yè)會計準則講解21_企業(yè)合并(doc)
企業(yè)合并概述
企業(yè)合并是經(jīng)濟快速發(fā)展時期較為常見的交易事項。近些年來，隨著我國經(jīng)濟市場化和國際化的發(fā)展，國際競爭力的不斷增強，跨國經(jīng)營不斷增多，企業(yè)的收購兼并日趨復雜，客觀上需要拓寬生產(chǎn)經(jīng)營渠道，開辟新的投資領域或市場等。同時，在企業(yè)合并會計政策方面不斷提出新的問題，需要加以統(tǒng)一規(guī)范，以指導企業(yè)并購實務?！镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》（以下簡稱企業(yè)合并準則）主要規(guī)范了對不同類型企業(yè)合并的會計處理。
一、企業(yè)合并的定義和范圍
（一）企業(yè)合并準則規(guī)范的企業(yè)合并
企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。
企業(yè)合并的結果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個業(yè)務的控制權。構成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一上或多個企業(yè)（或業(yè)務）的控制權；二是所合并的企業(yè)必須構成業(yè)務。業(yè)務是指企業(yè)內部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入。
有關資產(chǎn)、負債的組合要形成一項業(yè)務，通常應具備以下要素：（1）投入，指原材料、人工、必要的生產(chǎn)技術等無形資產(chǎn)以及構成生產(chǎn)能力的機器設備等其他長期資產(chǎn)的投入；（2）加工處理過程，指具有一定的管理能力、運營過程，能夠組織投入形成產(chǎn)出；（3）產(chǎn)出，如生產(chǎn)出產(chǎn)成品，或是通過為其他部門提供服務來降低企業(yè)整體的運行成本等其他帶來經(jīng)濟利益的方式，該組合能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入，直接為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟利益等形式的回報。有關資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合要構成一項業(yè)務，不一定要同時具備上述三個要素，某些情況下具備投入和加工處理過程兩個要素即可認為構成一項業(yè)務。業(yè)務的目的，主要是為了向投資者提供回報，如生產(chǎn)的產(chǎn)品出售后形成現(xiàn)金流入，或是能夠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來其他經(jīng)濟利益，如能夠降低成本等。
有關資產(chǎn)或資產(chǎn)、負債的組合是否構成一項業(yè)務，應結合所取得資產(chǎn)、負債的內在聯(lián)系及加工處理過程等進行綜合判斷。實務中出現(xiàn)的如一個企業(yè)對另一個企業(yè)某條具有獨立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)線的合并、一家保險公司對另一家保險公司壽險業(yè)務的合并等，一般構成業(yè)務合并。
如果一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權，而被購買方（或被合并方）并不構成業(yè)務，則該交易或事項不形成企業(yè)合并。企業(yè)取得了不形成業(yè)務的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時，應將購買成本按購買日所取得各項可辯認資產(chǎn)、負債的相對公允價值基礎進行分配，不按照企業(yè)合并準則進行處理。

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