王生根注冊會計(jì)師審計(jì)講義上
王生根 第一章 注冊會計(jì)師審計(jì)概論 打比方：在人民醫(yī)院看病—國家審計(jì)；在單位醫(yī)務(wù)室看病—內(nèi)部審計(jì)；找江湖郎中看病—民 間審計(jì)。 ·[本章重點(diǎn)與難點(diǎn)] 本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識，主要講述國外國內(nèi)注冊會計(jì)師產(chǎn)生與發(fā)展、審計(jì)目的、對象、 審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)成等內(nèi)容。 考生在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)掌握注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程及原因，記住幾個“第一”。理 解審計(jì)的基本概念、審計(jì)對象的內(nèi)容。如果基本概念不掌握，后面的內(nèi)容將很難學(xué)。所 以我們前后章節(jié)聯(lián)貫起來串講。重點(diǎn)掌握： (1)西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展;(WTO) (2)影響審計(jì)目標(biāo)的因素，審計(jì)一般目的內(nèi)容、涵義及其與特殊目的的區(qū)別； (3) 注冊會計(jì)師審計(jì)的地位及其與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。 第一節(jié) 注冊會計(jì)師的起源與發(fā)展 ·[學(xué)習(xí)要領(lǐng)]本節(jié)主要理解審計(jì)產(chǎn)生的條件；現(xiàn)代西方民間審計(jì)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)；我國恢 復(fù)民間審計(jì)的過程?！　?一、 西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展 起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度; 形成于英國股份制企業(yè)制度; 發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。 　?。ㄒ唬┳詴?jì)師審計(jì)的起源： 　　1、注冊會計(jì)師起源于16世紀(jì)的意大利。兩權(quán)分離：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)。 　　2、世界上第一個會計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計(jì)協(xié)會. 　?。ǘ┳詴?jì)師審計(jì)的形成--英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段) 　　1、現(xiàn)代民間審計(jì)誕生的“催產(chǎn)劑”：1721年英國的“南海公司事件” 　　2、現(xiàn)代民間審計(jì)第一人：查爾斯·斯耐爾（CHARLES SNELL） 3、世界上第一個注冊會計(jì)師專業(yè)團(tuán)體：愛丁堡會計(jì)師協(xié)會（1853年）（結(jié)合P46） 4、形成時(shí)期：1844—20世紀(jì)初。現(xiàn)代民間審計(jì)誕生于18世紀(jì)下半葉產(chǎn)業(yè)革命后的英國， 大量股份公司的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來越明顯，為民間審計(jì)奠定了基 礎(chǔ)。這時(shí)的審計(jì)主要是查找舞弊行為且為任意審計(jì)。英國法律規(guī)定，所有股份公司和銀 行必須審計(jì)。 5、特點(diǎn)：（1）法定審計(jì)-- 注冊會計(jì)師審計(jì)的地位等到了法律的確認(rèn)；1844年英國頒布《公司法》規(guī)定股份公司的賬 目必需經(jīng)董事以外的人員審計(jì)（法定審計(jì)），極大的促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。 （2）審計(jì)的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整； （3）審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)； （4）審計(jì)報(bào)告的使用者主要是企業(yè)股東等； （5）審計(jì)對象：會計(jì)賬目。 （三）注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 1、 1887年美國會計(jì)師公會成立； 2、 美式審計(jì)發(fā)展經(jīng)過了三個階段（P5-6結(jié)合P12、P124-126、134）見下表： |階段 |資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(20世|會計(jì)報(bào)表審計(jì)(20世|現(xiàn)代審計(jì)(二戰(zhàn)后- | | |紀(jì)初-30年代) |紀(jì)30-40年代) |至今) | | |1.審計(jì)對|由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資 |所有會計(jì)報(bào)表和相 |所有會計(jì)報(bào)表和相 | |特 |象 |產(chǎn)負(fù)債表 |關(guān)財(cái)務(wù)資料 |關(guān)財(cái)務(wù)資料 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |點(diǎn) | | | | | | |2.審計(jì)目|主要是通過對資產(chǎn)負(fù) |對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審 |對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審 | | |的 |債表數(shù)據(jù)的檢查，判 |計(jì)意見 |計(jì)意見 | | | |斷企業(yè)信用狀況（償 | | | | | |債能力） | | | | |3.審計(jì)方|從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)到 |廣泛采用抽樣審計(jì) |普遍運(yùn)用抽樣審計(jì).| | |法 |抽樣審計(jì) | |推廣應(yīng)用制度基礎(chǔ) | | | | | |審計(jì).廣泛采用計(jì)算| | | | | |機(jī)輔助審計(jì)技術(shù) | | |4.報(bào)告使|除企業(yè)股東外，更突 |社會公眾 |社會公眾 | | |用者 |出了債權(quán)人 | | | | |5.審計(jì)范| |擴(kuò)大到測試相關(guān)的 | | | |圍 | |內(nèi)部控制 | | | |6.其他 | |擬訂審計(jì)準(zhǔn)則.推行|1. 跨國發(fā)展.合并 | | | | |注師資格考試制度 |為“五大”所 | | | | | |2. | | | | | |業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到代 | | | | | |理納稅.會計(jì)服務(wù). | | | | | |管理咨詢 | 3、合并浪潮： 國際審計(jì) 20世紀(jì)40年代以后 審計(jì)體系已建立；審計(jì)競爭加劇；事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大； 國際性會計(jì)師事務(wù)所先后多次合并，由“八大”合并為“六大”，時(shí)至今日已合并為“五大” 。它們是普華永道（PRICE WATER HOUSE COOPERS）、安達(dá)信全球（ANDERSEN WORDWIDE）、安永國際（ERNST & YOUNG INTERNATIONAL）、畢馬威國際（KPMG INTERNATIONAL）、德勤（DELOITTE TOUCHE TOHMATSU）。 　?。ㄋ模┳詴?jì)師發(fā)展歷程啟示 　　1． 注冊會計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。（直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán) 的分離）即審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)） 　　中外審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計(jì)的產(chǎn)生得益于財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間的 經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成。一方面財(cái)產(chǎn)的所有者將財(cái)產(chǎn)委托給經(jīng)營者經(jīng)營，所有者一般不參 與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理；另一方面，財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者必須對財(cái)產(chǎn)的所有者承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 經(jīng)營者的責(zé)任完成情況必須進(jìn)行監(jiān)督，為體現(xiàn)監(jiān)督的客觀公正，都希望有一個與財(cái)產(chǎn)的 所有者和財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者均無利益關(guān)系的第三者對經(jīng)營者的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督，這樣 ，審計(jì)就產(chǎn)生了。所以，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生的最直接條件。合伙 制企業(yè)，特別是股份制企業(yè)，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離更加明顯，這樣就有注冊會計(jì)師審 計(jì)的必要。 　　2． 注冊會計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。 　　3． 注冊會計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。鑒證和權(quán)威。 　　二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展 　 （一）、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的演進(jìn) 　　1、我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)——1918年《會計(jì)師暫行章程》 　　2、我國注冊會計(jì)師第一人——謝霖（聯(lián)想記憶：電影---《列寧在1918》） 　　3、我國第一家會計(jì)師事務(wù)所——正則會計(jì)師事務(wù)所 　 （二）、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展 　　1、我國恢復(fù)注冊會計(jì)師的標(biāo)志——1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會計(jì)顧問 處的暫行規(guī)定》。（考生注意：不得用創(chuàng)立，因?yàn)榻夥徘熬陀校?　　2、新中國第一家會計(jì)師事務(wù)所——上海會計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立） 　　3、1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)——《中華人民共和國注冊 會計(jì)師條例》。 　　4、1988年底，中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立； 　　5、1991年，恢復(fù)全國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試； 　　6、1993年10月，頒布了新中國第一部注冊會計(jì)師法律——《中華人民共和國注冊會計(jì) 師法》； 　　7、1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開始施行。 　　8、1996年10月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會加入亞太會計(jì)師聯(lián)合會。 　　9、1997年5月，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）接納中國注冊會計(jì)師協(xié)會為正式會員， 并同時(shí)成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的正式成員。 　 第二節(jié)　注冊會計(jì)師審計(jì)的基本概念 　　【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】審計(jì)的概念一般不需記憶，但要理解其所包含的內(nèi)容；一般目的和特 殊目的的區(qū)分；審計(jì)對象的內(nèi)容。這些雖在考試中很少直接出題，但有助于對審計(jì)的內(nèi) 涵和后面章節(jié)內(nèi)容的理解。所以本節(jié)講解較多，請領(lǐng)會。 　　一、 審計(jì)的概念 　　審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企 業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)報(bào)表和其它資料及其所反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表 意見。 　　審計(jì)的概念包括如下內(nèi)容： 1、 審計(jì)的主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，是指專門機(jī)構(gòu)或人員； 2、 接受委托主要是指民間審計(jì)，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)主要根據(jù)國家或企業(yè)的授權(quán)進(jìn)行 審計(jì)； 3、 審計(jì)的對象，即指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，具體可見有關(guān)審計(jì)對象的講解。 4、 美國佬“審計(jì)”的概念：美國會計(jì)學(xué)會見P8 5、 美國佬“民間審計(jì)”的概念：美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）見P9 6、 中國佬“民間審計(jì)”的概念：中國注冊會計(jì)師協(xié)會（CPA）見P9 　　二、 審計(jì)的類別 交叉理解教材的兩大類、8小種內(nèi)容即可。 |分類 |基本分類（體現(xiàn)|其 他 分 類 | |標(biāo)志 |審計(jì)本質(zhì)） | | | |按主體 |按目的 |按與被 |按范圍 |按施行 |按執(zhí)行 |可選擇 |審計(jì)的| | | |、內(nèi)容 |審單位 | |時(shí)間 |地點(diǎn) |性角度 |有償性| | | | |關(guān)系 | | | | | | 　　三、審計(jì)的目的　　 （結(jié)合P135） 審計(jì)的目的，也稱審計(jì)目標(biāo)，是指審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，但兩者是有一定的區(qū) 別的：審計(jì)目的是大概念，審計(jì)目標(biāo)是小概念；審計(jì)目標(biāo)是針對具體會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 而應(yīng)達(dá)到的要求，包括了注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷。一般說來，兩個概念可以相互借用。 審計(jì)目標(biāo)進(jìn)一步分為總體和具體審計(jì)目標(biāo)兩種。審計(jì)目的又包括一般目的和特殊目的。 審計(jì)目的的確定： 1、 主要受審計(jì)對象的制約； 2、 與審計(jì)的本質(zhì)屬性密切相關(guān)； 3、 與審計(jì)職能密切相關(guān)； 4、 與委托人的具體要求密切相關(guān)。 　　（一）一般目的：指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意 見。通常包括合法性、公允性、一貫性三個方面，簡稱“三性”。所以，注冊會計(jì)師對會 計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，審計(jì)報(bào)告的意見段就是針對這“三性”發(fā)表意見：(結(jié)合P564的審計(jì)報(bào) 告格式) 我們認(rèn)為，上述會計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《××?xí)?jì)制度》有關(guān)規(guī)定的（合法性） ，在所有重大方面公允地反映了貴公司××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果以 及現(xiàn)金流量（公允性），會計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則（一貫性）。 合法性、公允性和一貫性的具體含義可參見第15章的講解。 1、 合法性的含義有兩點(diǎn)：中國特色。 （1） 財(cái)務(wù)信息符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 （2） 財(cái)務(wù)信息符合國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定---- 《××?xí)?jì)制度》，主要指《企業(yè)會計(jì)制度》。 2、 公允性是指遵循合法性后，被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量?！叭浴敝械暮诵摹＠斫獯烁拍顣r(shí) ，要把握兩點(diǎn)： （1）“所有重大方面”不是所有方面； (2)注冊會計(jì)師的審計(jì)意見，應(yīng)合理保證會計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度 ，從而做出相關(guān)的判斷或決策。（結(jié)合P74）具體又有三層含義: A. 合理保證,不應(yīng)被認(rèn)為是對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果所做的承 諾；不是絕對保證；注冊會計(jì)師的任何報(bào)告均為合理保證。 B. 報(bào)表使用者---社會公眾； C. 已審計(jì)會計(jì)報(bào)表，非未審計(jì)的會計(jì)報(bào)表。 3、 一貫性是指被審計(jì)單位會計(jì)處理方法的選用是否遵循了一貫性原則的要求。注意三 點(diǎn)： （1） 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致； （2） 當(dāng)法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更；或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠更相關(guān)的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以變更，并在 會計(jì)報(bào)表附注中披露； （3） 企業(yè)如果沒有遵循上述原則，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其重要性，考慮在審計(jì)報(bào)告中反 映。 　　　?。ǘ┨厥饽康模?結(jié)合P31、582初步講解；舉例P585第二段)指注冊會計(jì)師對 被審計(jì)單位按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表以外的會計(jì)報(bào)表或其他會計(jì)信息進(jìn) 行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)通常包括： 　　（1）對按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； 　?。?）對會計(jì)報(bào)表的組成部分，包括對會計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特 定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)； 　?。?）對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)； 　　（4）對簡要會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 　　特殊目的的審計(jì)意見和一般目的的審計(jì)意見一樣，也包括合法性、公允性和一貫性 幾個方面，只是審計(jì)意見所表述的對象有所差異。 四、審計(jì)對象 審計(jì)對象就...
王生根注冊會計(jì)師審計(jì)講義上