國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止經(jīng)營
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)—中止經(jīng)營 1998-06發(fā)布 發(fā)布時(shí)間：2000年08月27日 目的 本準(zhǔn)則的目的是特定報(bào)告中止經(jīng)營信息的原則，從而通過區(qū)分中止經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營信息 ，提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、盈利能力及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力。 范圍 1.本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)的所有中止經(jīng)營。 定義 中止經(jīng)營 2.中止經(jīng)營指滿足以下條件的企業(yè)的組成部分： （1）按一項(xiàng)單獨(dú)計(jì)劃，企業(yè)實(shí)質(zhì)上對(duì)該部分進(jìn)行整體處置（如在一項(xiàng)單獨(dú)交易中出售該 部分或以該部分的所有權(quán)換入其他企業(yè)的股份后分給企業(yè)的股東），或?qū)υ摬糠诌M(jìn)行逐 項(xiàng)處置（如逐項(xiàng)出售該部分 的資產(chǎn)及清償其負(fù)債），或通過廢棄來終止該部分； （2）該部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營地區(qū)； （3）進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該部分可與其他經(jīng)營區(qū)分開來。 3．按定義中條件（1）（第2段（1）的規(guī)定，可對(duì)中止經(jīng)營進(jìn)行整體或逐項(xiàng)處置，但通 常都是按一項(xiàng)總體計(jì)劃來中止整個(gè)部分。 4．企業(yè)對(duì)某部分進(jìn)行整體出售時(shí)，結(jié)果可能是凈利得，也可能是凈損失。就這種中止經(jīng) 營而言，雖然其所有權(quán)和控制可能在以后才實(shí)際轉(zhuǎn)移，但約束性銷售協(xié)議只在一個(gè)日期 簽定。同時(shí)，對(duì)銷售方的付款可能發(fā)生在協(xié)議簽定時(shí)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)或在一段未來期間。 5．除了對(duì)某重要部分進(jìn)行整體處置，企業(yè)也可以通過零星處置（逐項(xiàng)或較小組合）方式 出售該部分的資產(chǎn)和清償其負(fù)債以對(duì)其中止和處置。進(jìn)行零星處置時(shí)，雖然總體結(jié)果可 能是凈利得或凈損失，但出售單項(xiàng)資產(chǎn)或清償單項(xiàng)負(fù)債的結(jié)果卻可能是凈損失或凈利得 。同時(shí)，約束性銷售協(xié)議的簽定并不限于某一天。相反，資產(chǎn)的出售和負(fù)債的清償可能 會(huì)持續(xù)數(shù)月或更長的時(shí)間，財(cái)務(wù)報(bào)告期期末可能處置期中間。為符合中止經(jīng)營的定義， 處置活動(dòng)必須按一項(xiàng)單獨(dú)并協(xié)調(diào)的計(jì)劃進(jìn)行。 6．企業(yè)可能通過放棄而不是實(shí)質(zhì)上出售資產(chǎn)的方式終止一項(xiàng)經(jīng)營。如果放棄的經(jīng)營滿足 定義中的條件，則為中止經(jīng)營。但是，改變營業(yè)范圍或經(jīng)營滿足定義中的條件，因?yàn)樵?經(jīng)營的范圍雖已改變但仍處于持續(xù)狀態(tài)。 7．企業(yè)經(jīng)營因市場因素的影響關(guān)閉設(shè)備，放棄產(chǎn)品甚至生產(chǎn)線，或調(diào)整勞動(dòng)力規(guī)模。雖 然這些終止行為本身通常不是本準(zhǔn)則中所指中止經(jīng)營，但它可能會(huì)與中止經(jīng)營有關(guān)。 8．有些活動(dòng)本身并不一定滿足第2段（1）的條件，但與其他情況結(jié)合在一起時(shí)卻可能滿 足條件。這些活動(dòng)包括： （1）一條生產(chǎn)線或一項(xiàng)服務(wù)的逐步取消； （2）中止某項(xiàng)持續(xù)業(yè)務(wù)中的數(shù)項(xiàng)產(chǎn)品（有時(shí)，這個(gè)過程相對(duì)較短)； （3）將某項(xiàng)特定業(yè)務(wù)的一些生產(chǎn)或銷售活動(dòng)，從一個(gè)地區(qū)移至另一個(gè)地區(qū)； （4）為改進(jìn)生產(chǎn)或節(jié)約其他成本而關(guān)閉某項(xiàng)設(shè)備； （5）出售經(jīng)營活動(dòng)與母公司或其他子公司相似的子公司。 9．《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)- 分部報(bào)告》所定義的應(yīng)報(bào)告產(chǎn)業(yè)部或地區(qū)部，通常滿足中止經(jīng)營定義中的條件（2）（第 2段（2）），也就是說，它代表了一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要營業(yè)地區(qū)?！秶H會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則14號(hào)- 分部報(bào)告》中所定義的分部的一部分也可能滿足定義中的條件（2）。對(duì)于在單個(gè)產(chǎn)業(yè)或 地區(qū)分部經(jīng)營，從而不報(bào)告分部信息的企業(yè)來說，其主要產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)也可能滿足中 止經(jīng)營定義中的條件。 10．《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào) 分部報(bào)告》允許但不要求將垂直結(jié)合經(jīng)營的不同階段認(rèn)定為單獨(dú)的產(chǎn)業(yè)分部。這種分部可 能滿足中止經(jīng)營定義中的條件（2）。 11．如果企業(yè)的某組成部分同時(shí)滿足以下條件，則說明該部分進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可與其他 營業(yè)區(qū)分開來（即定義中的條件（3）（第2段（3））： （1）其經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債可直接歸屬于它； （2）其收益（毛收入）可直接歸屬于它； （3）至少其大多數(shù)的經(jīng)營性費(fèi)用可直接歸屬于它。 12．如果資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用將在某部分被出售、放棄或以其他方式處置時(shí)被剔除 ，那么說明它們可直接歸鑒別于該分部。利息和其他財(cái)務(wù)費(fèi)用僅在其有關(guān)債務(wù)以類似的 方式歸屬于某中止經(jīng)營時(shí)，才說明其可歸屬于該中止經(jīng)營。 13．如本準(zhǔn)則所定義，中止經(jīng)營預(yù)期不會(huì)很頻繁地發(fā)生。一些不屬于中止經(jīng)營的變化可 能符合重組的定義（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》）。 14．同時(shí)，一些不經(jīng)常發(fā)生，且不符合中止經(jīng)營或重組的事項(xiàng)，可能會(huì)產(chǎn)生一些收益或 費(fèi)用項(xiàng)目。這些項(xiàng)目因其規(guī)模、性質(zhì)或影響有助于解釋企業(yè)的當(dāng)期業(yè)績，從而應(yīng)按《國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策普通更》的規(guī)定予以披露。 15．本準(zhǔn)則將處置企業(yè)某組成部分看作是中止經(jīng)營，本身不意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 存在問題?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)告列表》要求披露與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的不確定性，以及企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的 結(jié)論。 初始披露事項(xiàng) 16．就中止經(jīng)營而言，初始披露事項(xiàng)指以下兩個(gè)事項(xiàng)中較早發(fā)生者： （1）企業(yè)就歸屬于中止經(jīng)營的幾乎所有資產(chǎn)簽定了一項(xiàng)約束性銷售協(xié)議； （2）企業(yè)董事會(huì)或類似管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了一項(xiàng)詳細(xì)、正式的中止經(jīng)營計(jì)劃，并公告了該計(jì) 劃。 確認(rèn)和計(jì)量 17．企業(yè)應(yīng)動(dòng)用其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所設(shè)立的確認(rèn)和計(jì)量原則，來確定何時(shí)及如何確認(rèn) 與中止經(jīng)營有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及現(xiàn)金流量的變化。 18．本準(zhǔn)則不設(shè)立任何確認(rèn)和計(jì)量原則，而是要求企業(yè)遵循其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)立的 確認(rèn)和計(jì)量原則?？赡芘c此相關(guān)的兩個(gè)準(zhǔn)則是： （1）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-資產(chǎn)減值》； （2）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》。 19．就終止雇傭福利的確認(rèn)而言，可能相關(guān)的其他準(zhǔn)則有《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)- 退休金費(fèi)用》；而就這類資產(chǎn)的處置而言，可能相關(guān)的其他準(zhǔn)則包括《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)-固定資產(chǎn)》。 準(zhǔn)備 20．中止經(jīng)營是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)- 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》所定義的重組的一種。該準(zhǔn)則為本準(zhǔn)則的某些要求提供了指 南，包括： （1）本準(zhǔn)則第16段（2）所稱“詳細(xì)、正式的中止經(jīng)營計(jì)劃”指什么； （2）本準(zhǔn)則第16段（2）所稱“公告了該計(jì)劃”指什么。 21．《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào) 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》規(guī)定了何時(shí)應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告期結(jié)束后、董事會(huì)批 準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的、使企業(yè)承擔(dān)義務(wù)的事項(xiàng)作了規(guī)定。本準(zhǔn)則第29段要求披露這種情 況下的中止經(jīng)營。 減值損失 22．中止經(jīng)營計(jì)劃的批準(zhǔn)和公告，表明中止經(jīng)營中的資產(chǎn)可能已發(fā)生減值，或以前所確 認(rèn)的這些資產(chǎn)的減值損失應(yīng)予以增加或轉(zhuǎn)回。因此，按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào) 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)估計(jì)中止經(jīng)營的各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值（資產(chǎn)銷售凈價(jià)與其使 用價(jià)值中的較高者），并確認(rèn)減從此損失或以前的減值損失的轉(zhuǎn)回（如果有的話）。 23．將《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)- 資產(chǎn)減值》用于中止經(jīng)營時(shí)，企業(yè)應(yīng)確定中上經(jīng)營的資產(chǎn)的可收回價(jià)值是按單項(xiàng)資產(chǎn)還是 按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進(jìn)行評(píng)估的（《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)- 資產(chǎn)減值》將現(xiàn)金產(chǎn)出單位定義為，從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合 ，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合）。例如： （1）如果企業(yè)實(shí)質(zhì)上對(duì)中止經(jīng)營進(jìn)行整體出售，那么在中止各項(xiàng)資產(chǎn)不可能獨(dú)立于其他 資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。因此，應(yīng)將中止經(jīng)營作為一個(gè)整體來確定可收回價(jià)值。若發(fā)生了減 值損失，則應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定將其分?jǐn)傊林猩辖?jīng)營中的各項(xiàng)資產(chǎn)。 （2）如果企業(yè)以其他方式（如進(jìn)行逐項(xiàng)出售）處置中止經(jīng)營，那么除非資產(chǎn)被組合一起 出售，否則應(yīng)確認(rèn)各單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值； （3）如果企業(yè)放棄中止經(jīng)營，則應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定各單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回價(jià)值。 24．在公告了中止經(jīng)營計(jì)劃后，與中止經(jīng)營的潛在購買者的談判或?qū)嶋H的約束性銷售協(xié) 議可能表明，中止經(jīng)營的資產(chǎn)可能倒發(fā)生進(jìn)一步減值，或以前期間對(duì)這些資產(chǎn)確認(rèn)的減 值損失可能已減少。如果出現(xiàn)上述事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，重新估計(jì)中止經(jīng)營的資產(chǎn)的可收回價(jià)值，并確認(rèn)形成的減值損失或轉(zhuǎn) 回以前的減值損失。 25．約束性銷售協(xié)議中的價(jià)格是資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）的銷售凈、或確定資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn) 出單位）使用價(jià)值時(shí)所使用的最終處置產(chǎn)生的估計(jì)現(xiàn)金流入的最好證明。 26．中止經(jīng)營的賬面價(jià)值（可收回價(jià)值）包括能以合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撝兄菇?jīng)營 的商譽(yù)的帳面價(jià)值（可收回價(jià)值）。 列報(bào)和披露 初始披露 27．企業(yè)應(yīng)在（第16段定義的）初始披露事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與 中止經(jīng)營有關(guān)的以下信息： （1）中止經(jīng)營的描述； （2）按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-分部報(bào)告》報(bào)告的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部； （3）初始披露事項(xiàng)的發(fā)生日及其性質(zhì)； （4）中止經(jīng)營預(yù)期完成的日期或期間（如已知或可確定）； （5）在資產(chǎn)負(fù)債表日，全部待處置資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值； （6）當(dāng)期中止經(jīng)營中政黨活動(dòng)所產(chǎn)生的收入、費(fèi)用、稅前利潤或損失的金額，以及《國 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)- 所得稅第81段（8）所要求的與此相關(guān)的所得稅費(fèi)用； （7）當(dāng)期中止經(jīng)營、投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的金額； 28．為進(jìn)行本準(zhǔn)則要求的披露而計(jì)量中止經(jīng)營的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利得、損失 及現(xiàn)金流量時(shí)，如果這些項(xiàng)目將有中止經(jīng)營完成時(shí)被處置、清償、減少或剔除，那么它 們可以歸至該項(xiàng)中止經(jīng)營。如果這類項(xiàng)目在中止活動(dòng)完成后仍存在，則不應(yīng)被分?jǐn)傊猎?項(xiàng)中止經(jīng)營。 29．如果初始披露事項(xiàng)出現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告期結(jié)束后、但在財(cái)務(wù)報(bào)表獲董事會(huì)或類似管 理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)之前，那么這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)就其所涵蓋的期間提供第27段指定的披露。 30．例如，財(cái)務(wù)年度于20X5年12月31日結(jié)束的某企業(yè)的董事會(huì)于20X6年1月10日公告了此 計(jì)劃。董事會(huì)于20X6年3月20日批準(zhǔn)了20X5年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。20X5年度的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括 第27段所要求的披露。 其他披露 31．如果企業(yè)對(duì)中止經(jīng)營的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行 了處置或清償，或就此簽定了約束性銷售協(xié)議，那么應(yīng)在事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中披 露以下信息： （1）對(duì)歸屬于中止經(jīng)營的資產(chǎn)的處置或負(fù)債的清償應(yīng)予確認(rèn)的利得或損失，應(yīng)披露稅前 利得或損失的金額，以及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào) 所得稅》第81段（8）所要求的與這些利得或損失有關(guān)的所得稅費(fèi)用。 （2）企業(yè)為之簽定一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)約束性銷售協(xié)議的那些凈資產(chǎn)的（扣除預(yù)期處置成本后的 ）銷售凈價(jià)或價(jià)格幅度、這些現(xiàn)金流量預(yù)期流入的時(shí)間，以及這些凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 32．前段中所指的資產(chǎn)處置、負(fù)債清償及約束性銷售協(xié)議可能與初始披露事項(xiàng)同時(shí)發(fā)生 ，也可在初始披露事項(xiàng)發(fā)生的當(dāng)期或以后期間發(fā)生。按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)- 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定，如果在財(cái)務(wù)年度結(jié)束后、董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表前，實(shí)際上 出售了歸屬于中止經(jīng)營的一些資產(chǎn)，或就此簽定了一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)約束性銷售協(xié)議，那么應(yīng) 在財(cái)務(wù)報(bào)表中提供第31段所要求的披露。 更新披露 33．除了第27和31段要求的披露外，企業(yè)應(yīng)在初始披露事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期以后期間的財(cái)務(wù)報(bào) 表中說明，與待處置資產(chǎn)或待清償負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量金額或時(shí)間的所有重大變化，以 及導(dǎo)致這些變化的事項(xiàng)。 34．應(yīng)予披露的事項(xiàng)和活動(dòng)包括，就資產(chǎn)簽定的約束性銷售協(xié)議的性質(zhì)和條款、拆分資 產(chǎn)、以資產(chǎn)的所有權(quán)換入單獨(dú)的權(quán)益證券后分給企業(yè)的股東以及相關(guān)的法律或規(guī)定。 35．第27或34段所要求的披露，應(yīng)在直至并包括中止經(jīng)營完成當(dāng)期的各期間的財(cái)務(wù)報(bào)表 中持續(xù)提供。如果計(jì)劃實(shí)質(zhì)上已完成或放棄，那么即使購買方尚未完成對(duì)銷售方的款項(xiàng) 支付，也應(yīng)認(rèn)為中止經(jīng)營已經(jīng)完成。 36．如果企業(yè)放棄或撤消一項(xiàng)以前作為中止經(jīng)營報(bào)告的計(jì)劃，則應(yīng)披露這一事實(shí)及其影 響。 37．對(duì)前段所指影響的披露，應(yīng)包括就中止經(jīng)營而確認(rèn)的以前減值損失或準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。 對(duì)各中止經(jīng)營的分別披露 38．本準(zhǔn)則所要求的所有披露應(yīng)按各中止經(jīng)營分別進(jìn)行。 所要求披露的列報(bào) 在財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中列報(bào) 39．第27至37段所要求的披露可在財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中提供，但對(duì)中止經(jīng)營中因資產(chǎn)處 置或負(fù)債清償而確認(rèn)的稅前利得或損失金額的披露（第31段（1）應(yīng)在收益中提供。） 40．鼓勵(lì)在收益表和現(xiàn)金流時(shí)表中分別提供第27段（6）和（7）所要求的披露。 不應(yīng)列為特別項(xiàng)目列報(bào) 41．中止經(jīng)營不應(yīng)作為特別項(xiàng)目列報(bào)。 42．《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào) 當(dāng)期限凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》將特別項(xiàng)目定義為“明顯區(qū)別于企業(yè)政黨活動(dòng) 的事項(xiàng)或交易的收益或費(fèi)用，因此不期望經(jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生”《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)- 當(dāng)期凈損益、重大錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策變更》中列舉的兩個(gè)特別項(xiàng)目是資產(chǎn)征用和自然災(zāi)害， 它們都可以是不受企業(yè)管理部門控制的事項(xiàng)。按本準(zhǔn)則的定義，中止經(jīng)營必須以企業(yè)管 理部門出售或以其他方式處置業(yè)務(wù)的主要部分的單項(xiàng)計(jì)劃為基礎(chǔ)。 術(shù)語“中止經(jīng)營”的限制使用 43．不滿足本準(zhǔn)則中止經(jīng)營定義的重組、交易或事項(xiàng)不應(yīng)稱作中止經(jīng)營...
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止經(jīng)營