明察秋毫—現(xiàn)代查帳手冊

明察秋毫—現(xiàn)代查帳手冊

管理精英宣言
我是不會選擇去做一個普通的人。如果我能夠做到的話，我有權(quán)成為一
個不尋常的人。我尋找機會，但我不尋求安寧。我不希望在國家的熙顧下成
為一名有保障的市民，那將被人瞧不起而使我痛苦不堪。
我要做有意義的冒險。我要夢想，我要創(chuàng)造，我要失敗，我更要成功。
我絕不用人格來換取旅舍；我寧愿向生活挑戰(zhàn)，而不愿過有保證的生活；
寧愿要達(dá)到目標(biāo)時的激動，而不愿要烏托邦式毫無生氣的平靜。我不會拿我
的自由去與慈善作交易，也不會拿我的尊嚴(yán)去與發(fā)給乞丐的食物作交易。我
決不會在任何一位大師的面前發(fā)抖，也不會為任何恐嚇?biāo)?
我的天性是挺胸直立，驕傲而無所畏懼，勇敢地面對這個世界。所有的
這一切都是一位企業(yè)家所必備的。《明察秋毫——現(xiàn)代查帳手冊》
查帳基本知識《明察秋毫——現(xiàn)代查帳手冊》
查帳基本知識一、什么是查帳
□何謂查帳
查帳是以國家的方針、政策、法律、法令、制度規(guī)定等為依據(jù)，采用專
門的方法對企業(yè)、單位的會計檔案進(jìn)行審查，以確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法與否的
一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。
查帳是我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，是保證我國經(jīng)濟沿著健康、穩(wěn)定、
協(xié)調(diào)方向發(fā)展的重要手段。通過查帳可以促使企業(yè)正確地組織財務(wù)收支，嚴(yán)
格遵守財務(wù)會計制度，完善內(nèi)部控制機制，使企業(yè)遵紀(jì)守法。同時通過查帳
還可以揭露那些貪污舞弊、以權(quán)謀私、偷漏稅款、行賄受賄等違反國家財經(jīng)
紀(jì)律的行為，并對違紀(jì)者予以查處。隨著經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深入，查帳
在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。
□查帳的對象、原則、目的及作用
（1）查帳的對象是指被查單位的全部經(jīng)濟活動或部分經(jīng)濟活動。
其主體可以是國務(wù)院部門和地方人民政府、國家財政金融機構(gòu)、全民企
業(yè)單位：也可以是合資企業(yè)、股份制企業(yè)、租賃承包企業(yè)、集體企業(yè)、個體
企業(yè)等。
查帳對象的具體內(nèi)容包括：
第一，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，有無有章不循、遮人耳目的問題。內(nèi)部
控制制度是查帳首先應(yīng)注意的問題，它制定得完善與否，直接關(guān)系到企業(yè)部
門人員之間相互制約的關(guān)系是否明確，內(nèi)部管理是否井井有條，通過對內(nèi)部
控制制度的審查可以確定查帳的重點。
第二，企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況。企業(yè)的經(jīng)營管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的生
命力強弱，企業(yè)只有制定完善的經(jīng)濟管理機制，才能保證在激烈的市場競爭
中生存發(fā)展下去。為此，查帳人員應(yīng)該檢查企業(yè)管理職能機構(gòu)和其有關(guān)制度
是否健全、有效：決策、計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、考核以及事前預(yù)
測、事中監(jiān)督、事后分析等是否科學(xué)有效；是否人、財、物各盡其用。
第三，會計工作。會計工作是查帳的重點，因為會計工作忠實地記錄了
企業(yè)整個經(jīng)營情況和資金運轉(zhuǎn)情況。通過對會計憑證、帳簿、報表的審查，
確定會計資料的正確性和合法性。對那些通過涂改會計憑證、帳簿等弄虛作
假、營私舞弊或擅自擴大開支范圍，濫發(fā)獎金、津貼，請客送禮、擠占挪用
公家錢財、為個人謀私利的行為予以查處。
第四，財產(chǎn)、物資的保管情況。通過對會計帳簿的審查，掌握了帳上的
數(shù)字后，還有必要檢查一下財產(chǎn)、物資的保管情況。這一環(huán)節(jié)很重要。有的
單位由于管理不嚴(yán)，手續(xù)不清，長期不進(jìn)行庫存物資的清點，存在許多盤虧
盤盈問題，致使帳上數(shù)字失控，領(lǐng)導(dǎo)作出的決策發(fā)生誤差，為跑、冒、滴、
漏等丑惡現(xiàn)象提供了滋生的溫床。
（2）要進(jìn)行查帳工作，必須遵循查帳的原則，它是查帳工作的行動準(zhǔn)則
和行為規(guī)范。查帳原則具體內(nèi)容如下：
客觀性原則：查帳必須根據(jù)真實正確的客觀事實下結(jié)論，不得違背事物
發(fā)展的客觀規(guī)律。特別是審計人員，不得參與企業(yè)的任何經(jīng)濟活動，不得獨
立地對被審單位作出結(jié)論和處理決定。查帳人員取得證據(jù)，必須深入實際，
以事實為依據(jù)，不能旁聽偏信。
合法性原則：查帳人員必須遵循國家制定的方針、政策、法律、法令，這是做好查帳的前提。查帳人員在工作過程中始終要貫徹以事實為依據(jù)、以
法律為準(zhǔn)繩的思想，在沒有明確的法律規(guī)章制度的情況下，審查組人員要共
同研究，根據(jù)形勢發(fā)展和存在的客觀事實，作出比較公正合理的判斷。查帳
人員在查帳過程中也要受法律的約束，要剛直不阿，為政清廉，認(rèn)真行使國
家賦予的財經(jīng)監(jiān)督權(quán)。
群眾性原則：查帳是一個應(yīng)用比較廣泛的經(jīng)濟活動監(jiān)督方法，不僅有專
門的查帳機關(guān)如審計部門、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所，還有銀行、稅務(wù)、
紀(jì)檢及內(nèi)部稽核等部門的一般性的查帳。它涉及面廣、情況復(fù)雜，特別需要
群眾的關(guān)心和支持。
以上這三項原則是相互聯(lián)系相輔相成的，客觀性是前提，合法性是行動
規(guī)范，群眾性是保證，只有將這三項原則有機地結(jié)合起來，會計查帳才能真
正起到監(jiān)督的作用。
（3）查帳的目的
由于查帳委托人的要求和查帳對象的具體情況不同，查帳的目的也不盡
一致。有的是經(jīng)濟效果的認(rèn)定。比如：廠長離任審查、承包審計、廠長工作
期間審查；有的是對經(jīng)濟效益的審查；對專項資金運用情況的審查；對舉報
違法亂紀(jì)行為的審查等?？傊?，查帳是被人們所普遍認(rèn)同的監(jiān)督方法。
（4）查帳的作用
查帳是國家經(jīng)濟監(jiān)督的組成部分，是保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要手
段。通過查帳，可以檢查經(jīng)濟資料及反映的經(jīng)濟活動的真實性和準(zhǔn)確性；監(jiān)
督機關(guān)、企事業(yè)單位嚴(yán)格按照國家有關(guān)法規(guī)辦事；對遵紀(jì)守法，為國家經(jīng)濟
發(fā)展做出貢獻(xiàn)的給予公正客觀的評價；對以權(quán)謀私、貪污受賄的堅決查處，
以維護社會主義財經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟效益的提高。另外通過查帳還可以針對
帶傾向性的問題，提出解決意見，為制定方針、政策，健全法規(guī)，完善內(nèi)部
控制制度提供客觀依據(jù)。
口查帳與審計、稽核的關(guān)系
查帳與審計的關(guān)系十分密切。查帳是審計的重要手段，審計是查帳技術(shù)
得以發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。很多審計項目都是通過查帳手段，發(fā)現(xiàn)線索，使
問題得以揭露的。所以，審計離不開查帳，但查帳與審計又有區(qū)別。首先，
查帳與審計的主體不同。審計的主體是獨立的專業(yè)人員，他必須地位超脫，
是與委托人和被查對象無任何利害關(guān)系的第三者，他具有獨立性和權(quán)威性；
而查帳則不同，它可以由企業(yè)的會計人員、稽核人員，或財政、稅務(wù)、銀行
等經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)人員執(zhí)行，他們受所從事的專業(yè)性質(zhì)限制，不能像審計人員
那樣超脫，因而獨立性權(quán)威性較差。其次，審計與查帳的范圍不同，審計是
對被審單位經(jīng)濟活動的全面審查，不僅包括會計的帳簿、憑證，還包括企業(yè)
的內(nèi)部控制制度的制定、人員分工情況等；而查帳僅限于會計的帳簿、憑證，
范圍要比審計窄。再次，查帳與審計作用不同。審計不僅僅反映經(jīng)濟活動的
真實性、合法性、有效性與可行性，而且還對被審查單位經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效
益進(jìn)行鑒證；通過查帳可以查證被審單位會計資料的真實性、合法性，促進(jìn)
被審單位建立完善的內(nèi)控機制，加強會計基礎(chǔ)工作，維護財經(jīng)紀(jì)律。
稽核主要是在企業(yè)內(nèi)部或本系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行。通過檢查會計帳簿對不正確
的地方予以糾正。稽核可以保證企業(yè)會計帳簿的完整、正確，使本企業(yè)或系
統(tǒng)外的查帳和審計單位少發(fā)現(xiàn)錯誤。稽核工作通常的手段也是查帳，通過查
帳發(fā)現(xiàn)問題，及時地解決問題。但查帳既可以由內(nèi)部人員執(zhí)行，又可以由外部人員執(zhí)行，但外部人員通過查帳找出問題不如內(nèi)部稽核及時、便捷。外部
查帳在查帳之后通常要寫查帳報告，具體寫明查帳結(jié)果，客觀地督促企業(yè)執(zhí)
行，而稽核發(fā)現(xiàn)的問題，只需及時通知有關(guān)人員執(zhí)行，不用出具報告。二、帳目差錯剖析
不合理的欲望是造成舞弊的根源。
□帳目差錯的概念及原因
（一）帳目差錯的概念
所謂帳目差錯，是指會計人員或有關(guān)當(dāng)事人在計算、記錄、整理、制證
及編表等會計工作中，由于工作疏忽、技能不高、學(xué)識水平限制等客觀原因
造成的會計處理結(jié)果不合理、不合法、不真實，但其動機并無惡意或無任何
不良意圖的一種錯誤。
帳目差錯與舞弊的重要區(qū)別在于：帳目差錯是一種過失，而舞弊則是一
種非過失性的故意行為，其行為人主觀上具有不良的企圖和特殊目的，并采
用了種種偽裝、掩蓋、粉飾手段。
（二）造成帳目差錯的原因
造成帳目差錯的原因很多，其中主要原因有：運用會計原理不當(dāng)造成的
錯誤；會計人員或有關(guān)當(dāng)事人疏忽造成的錯誤；會計人員或有關(guān)當(dāng)事人對有
關(guān)會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯誤；企業(yè)單位管理混亂、制度不健
全造成的錯誤。
1.運用會計原理不當(dāng)造成的帳目差錯
會計原理是會計人員對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理的基本理論、基本方
法和基本原則。運用會計原理不當(dāng)造成的帳目差錯有：
（1）借貸原理不熟，造成借貸反向或錯借錯貸。
比如：向銀行借款10萬元，歸還前欠貨款。對于這筆業(yè)務(wù)，有些會計人
員由于對借貸記帳法中的“借、貸”符號理解不透，認(rèn)為“借”就是借款，
“貸”就是貸款。因此，錯誤地將上述業(yè)務(wù)做成如下會計分錄：
借：銀行存款 10萬
貸：應(yīng)付帳款 10萬
（正確的分錄應(yīng)該是：借記：“應(yīng)付帳款 10 萬”，貸記：“銀行借款
10萬”）
（2）會計處理基礎(chǔ)運用不當(dāng)，造成收入、費用、盈虧數(shù)字錯誤。
會計處理基礎(chǔ)是確定企業(yè)單位一個會計期間的收入和費用，從而確定其
損益的標(biāo)準(zhǔn)。會計處理基礎(chǔ)一般有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務(wù)成果，
企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位（不包括實行企業(yè)化管
理的事業(yè)單位），為了正確反映預(yù)算支出的執(zhí)行情況，而且又不進(jìn)行盈虧計
算，可采用收付實現(xiàn)制作為記帳的基礎(chǔ)。

明察秋毫—現(xiàn)代查帳手冊