企業(yè)內(nèi)部控制: 理論與實(shí)務(wù)(ppt)
企業(yè)內(nèi)部控制: 理論與實(shí)務(wù)
主題
管理控制系統(tǒng)：
內(nèi)部控制與管理控制系統(tǒng)的關(guān)系
相關(guān)文件
含義與理念
控制系統(tǒng)
采購與付款控制
銷售與收款控制
內(nèi)部控制系統(tǒng)
前言: 為何需要內(nèi)控？
一般目標(biāo)：盡早探測和發(fā)現(xiàn)
—差錯(cuò)*
—違規(guī)
關(guān)鍵目標(biāo)：確保組織的分支
—管理努力
—決策(目標(biāo))一致性
1. 管理控制系統(tǒng)
內(nèi)部控制系統(tǒng)(ICS)是管理控制系統(tǒng)(MCS)的一部分。因此，應(yīng)從更寬廣的視野中看待內(nèi)部控制系統(tǒng)。
MCS的兩個(gè)方面
一個(gè)完整的管理控制系統(tǒng)包括：
管理控制系統(tǒng)
會(huì)計(jì)控制

設(shè)計(jì)MCS的兩個(gè)目標(biāo)*
決策方面的目標(biāo)一致性
管理努力

誰對ICS負(fù)責(zé)？
一般地講，經(jīng)理人員和會(huì)計(jì)師都要對開發(fā)、維護(hù)和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。
為何需要ICS？
設(shè)立ICS的目的在于:
防止和查明可能的錯(cuò)誤與違規(guī)
促進(jìn)經(jīng)營效率：績效
案例—目標(biāo)不一致
某部門/投資中心正考慮購置一臺(tái)技術(shù)含量更高的新設(shè)備取代舊設(shè)備。購置價(jià)格6076元一次性支付，估計(jì)每年可節(jié)約現(xiàn)金支出2000元，每年增加營業(yè)凈利481元。新設(shè)備的使用壽命為4年，無殘值。資本成本為10%。問題：
1.該項(xiàng)目應(yīng)否被采用？
2.該項(xiàng)目實(shí)際被采用的可能性有多大？
3.采用總額和凈值評估業(yè)績會(huì)有何不同？
案例(續(xù))
第1年 第2年 第3年 第4年
現(xiàn)金流入 2000 2000 2000 2000
資本成本=10%
初始投資=6076
NPV=265
IRR=12%
計(jì)算過程從略
結(jié)論：基于公司整體利益的最優(yōu)決策要求采納該方案
案例(續(xù))
第1年 第2年 第3年 第4年
營業(yè)凈利 481 481 481 481
資產(chǎn)總值 6076 6076 6076 6076
直線折舊* 1519 1519 1519 1519
年初凈值 6076 4556 3037 1518
凈值法ROC* 8% 11% 16% 31%
總值法ROC 8% 8% 8% 8%

ICS設(shè)計(jì)不當(dāng)造成的問題
該案例表明不當(dāng)或缺乏ICS將造成：
決策上的目標(biāo)不一致
管理上的不努力
容易發(fā)生類似問題的其他領(lǐng)域
除業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)不當(dāng)外的其他領(lǐng)域包括：
組織內(nèi)部的成本分配
內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)
其他有問題的決策者與 程序

怎樣理解好的ICS？
應(yīng)該以廣闊的視野看待內(nèi)部控制問題—尤其應(yīng)關(guān)注目標(biāo)一致性和管理努力問題，也就是決策和管理問題，*而不僅僅是差錯(cuò)和違規(guī)問題。
一個(gè)深刻的問題
前一案例還揭示了一個(gè)深刻的內(nèi)控問題：采用會(huì)計(jì)(權(quán)責(zé)發(fā)生制)數(shù)據(jù)來設(shè)計(jì)和運(yùn)作ICS —包括用于業(yè)績評價(jià)，本身就可能導(dǎo)致該系統(tǒng)的失效或部分失效。為什么會(huì)如此呢……
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與ICS的要求不一致
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對外財(cái)務(wù)報(bào)告，注重技術(shù)細(xì)節(jié)，也關(guān)注防止差錯(cuò)的目標(biāo)，但很少考慮……
需要多重會(huì)計(jì)系統(tǒng)
用于財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)系統(tǒng)—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
用于支持MCS和ICS的會(huì)計(jì)系統(tǒng)—管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)
以改進(jìn)組織決策為最終目的設(shè)計(jì)ICS
為此，ICS應(yīng)側(cè)重于組織的總目標(biāo)與具體目標(biāo)的一致性、制定最優(yōu)的內(nèi)部管理決策，以及良好的業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)措施。
設(shè)計(jì)MCS的一般步驟
明確組織目標(biāo)、分目標(biāo)與具體目標(biāo)
確認(rèn)責(zé)任中心
確定和改進(jìn)業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
評價(jià)和報(bào)告業(yè)績
總目標(biāo)
總目標(biāo)：
利潤
企業(yè)價(jià)值
股東財(cái)富

關(guān)鍵性的分目標(biāo)
客戶管理
獲利能力
質(zhì)量
創(chuàng)新
靈活性

確認(rèn)責(zé)任中心*
根據(jù)財(cái)務(wù)責(zé)任劃分為：
成本中心
利潤中心
投資中心
成本分配問題成本
將服務(wù)部門或企業(yè)總部的成本分配下去，將影響可控性—從而對責(zé)任中心的業(yè)績評價(jià)造成困難，并帶來管理上的復(fù)雜化……
分?jǐn)傔€是不分?jǐn)偅?
一般原則：雖然分?jǐn)偪梢宰尮芾碚呷リP(guān)注和控制整個(gè)組織的成本，但在找不到真實(shí)的成本動(dòng)因(有說服力的因素關(guān)系)時(shí)，最好不要去分?jǐn)偝杀?mdash;—成本非分?jǐn)傂栽瓌t。

利潤中心經(jīng)理的業(yè)績考核
最好是使用“可控貢獻(xiàn)毛利”考核：

可控貢獻(xiàn)毛利
= 收入 — 可控成本

集權(quán)與分權(quán)問題
責(zé)任中心彼此獨(dú)立性很高時(shí)分權(quán)較好
責(zé)任中心彼此關(guān)聯(lián)度很高時(shí)集權(quán)較好
轉(zhuǎn)移定價(jià)問題
組織內(nèi)部一個(gè)責(zé)任部門向其他責(zé)任部門提供服務(wù)或產(chǎn)品時(shí)制定的價(jià)格。需要轉(zhuǎn)移定價(jià)的兩個(gè)主要理由是……
轉(zhuǎn)移定價(jià)的基礎(chǔ)
實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用實(shí)際成本作為轉(zhuǎn)移定價(jià)的的基礎(chǔ)，這是最糟糕的辦法……*
如果非要分?jǐn)偟脑?hellip;…
轉(zhuǎn)移定價(jià)本質(zhì)上與組織內(nèi)部的成本分?jǐn)傁嗨?hellip;…
以市場價(jià)格為基礎(chǔ)
如果存在外部競爭性市場——可以內(nèi)購內(nèi)銷也可外購?fù)怃N，那么最好的轉(zhuǎn)移定價(jià)基礎(chǔ)就是市場價(jià)格。
變動(dòng)成本定價(jià)
如果不存在外部競爭性市場，最好以變動(dòng)成本定價(jià)。
2. 內(nèi)部控制
部分文件：
《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
2001/06:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》
2001/06:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金》
2003/04:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購與付款》
2003/04:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—銷售與收款》
2003/08:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—擔(dān)保》
2003/08:《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—成本費(fèi)用》
可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況構(gòu)建和應(yīng)用
含義與理念(1)
基本公式：

內(nèi)部控制 = 縱向監(jiān)控 + 橫向制衡
含義與理念(2)
財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制并不限于財(cái)會(huì)部門，而是貫穿到管理的各個(gè)層次與部門。
含義與理念(3)
財(cái)會(huì)內(nèi)控需要各部門共同實(shí)施：*
收到客戶訂單后，銷售部門還是會(huì)計(jì)部門有權(quán)批準(zhǔn)賒銷？
含義與理念(4)
內(nèi)控程序與方法的建立遵循目標(biāo)導(dǎo)向：
合規(guī)性
績效

含義與理念(5)
內(nèi)控針對的是各項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不是機(jī)械地和“一藍(lán)子”的應(yīng)用，并且必須明確地聯(lián)系到目標(biāo)導(dǎo)向……
含義與理念(6)
內(nèi)控的理論基礎(chǔ)是權(quán)力分立與制衡原理，目的在于盡可能減少無意差錯(cuò)與有意違規(guī)的機(jī)會(huì)，使人們遠(yuǎn)離過失和犯罪。
含義與理念(7)
內(nèi)控面前人人平等：
內(nèi)控并非用來針對下屬，任何高層人員亦須受內(nèi)控制約。
含義與理念(8)
“用人不疑，疑人不用”的古訓(xùn)與內(nèi)控思想格格不入，但應(yīng)牢記的是對事不對人的內(nèi)控原則……
含義與理念(9)
內(nèi)控優(yōu)先是另一項(xiàng)重要原則……

含義與理念(10)
另一項(xiàng)須牢記的原則是“側(cè)重防火而非救火”……
控制系統(tǒng)(1)
五大要素：
控制環(huán)境
風(fēng)險(xiǎn)識別
控制機(jī)制*
信息傳遞與反饋
監(jiān)督與糾偏

控制系統(tǒng)(2)
控制環(huán)境是內(nèi)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)：
內(nèi)部環(huán)境
外部環(huán)境
控制系統(tǒng)(2)
風(fēng)險(xiǎn)識別——盡早探測：
風(fēng)險(xiǎn)因素
風(fēng)險(xiǎn)概率
嚴(yán)重性
控制系統(tǒng)(2)
內(nèi)控機(jī)制：
不相容職務(wù)的分離控制
授權(quán)批準(zhǔn)控制
會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
預(yù)算控制
財(cái)產(chǎn)保全控制
風(fēng)險(xiǎn)控制
內(nèi)部報(bào)告控制
電子信息技術(shù)控制
控制系統(tǒng)(3)
不相容職務(wù)：
批準(zhǔn)授權(quán)
業(yè)務(wù)經(jīng)辦
財(cái)務(wù)審核
會(huì)計(jì)記錄
財(cái)產(chǎn)保管
稽核檢查
控制系統(tǒng)(4)
信息傳遞與反饋：
人人都應(yīng)理解財(cái)務(wù)內(nèi)控及自己的角色與責(zé)任
保護(hù)和鼓勵(lì)探測違規(guī)行為
溝通內(nèi)外(供應(yīng)商與客戶)信息
領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)鼓勵(lì)縱向溝通
控制系統(tǒng)(5)
貨幣資金
實(shí)物資產(chǎn)
對外投資
工程項(xiàng)目
資產(chǎn)減值
采購與付款
銷售與收款
融資
成本費(fèi)用
擔(dān)保
其他
控制系統(tǒng)(6)
“三大支柱”：*
采購與付款控制
財(cái)政部于2002年12月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—采購與付款》試行辦法適應(yīng)于國家機(jī)關(guān)、公司、企業(yè)與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織。
采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制
確定相關(guān)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限
確保不相容崗位分離
不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程
采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位
請購與審批
詢價(jià)與確定供應(yīng)商
采購合同的訂立與審計(jì)
采購與驗(yàn)收
采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄
付款審批與付款執(zhí)行
崗位輪換
單位應(yīng)根據(jù)具體情況對辦理采購與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。
授權(quán)批準(zhǔn)制度
確定審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序責(zé)任和相關(guān)控制措施，以及經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍與工作要求。經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)。
專家論證
對重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。
程序與會(huì)計(jì)記錄
單位應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄……
驗(yàn)收控制
“一般物品或勞務(wù)等的采購應(yīng)采用訂單采購或合同采購等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。”[第十六條]
定金和預(yù)付賬款
“單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。”[第二十一條]
銷售與收款
財(cái)政部于2002年12月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款》適應(yīng)于公司、企業(yè)和其他有銷售業(yè)務(wù)的其他單位。
建立崗位責(zé)任制
確定相關(guān)部門與崗位的職責(zé)權(quán)限
不相容崗位分離
銷售、發(fā)貨和收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門或崗位應(yīng)分別設(shè)立
信用管理
“有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。”[第七條]
賒銷業(yè)務(wù)
“賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷售政策和信用政策。對符合賒銷條件的客戶，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù)；超出銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。”[第十六條]
銷售程序
銷售談判
合同訂立
合同審批
組織銷售
組織發(fā)貨
銷貨退回
會(huì)計(jì)記錄
銷售談判
“單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)批定專門人員就銷售價(jià)格、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷售談判的全過程應(yīng)有完整的書面記錄。”[第十七條]
組織銷售
“單位銷售部門應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。”[第十七條]
收款控制
“單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。”[第二十一條]
《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制—擔(dān)?！?
強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對本單位擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建立健全有效實(shí)施負(fù)責(zé)，規(guī)定不得由同一部門或個(gè)人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離與制衡，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，重大決策實(shí)行集體決策審批，重要擔(dān)保合同的訂立征求法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?

企業(yè)內(nèi)部控制: 理論與實(shí)務(wù)(ppt)