6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--庫存商品，銷售成本和毛利doc(doc)
庫存商品，銷售成本和毛利 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 1. 使用銷售成本公式 2. 2. 使用各種存貨計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法 3. 3. 分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響 4. 4. 計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷售成本和凈收益的影響 5. 5. 使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率 6. 6. 存貨業(yè)務(wù)的核算 7. 7. 用毛利率方法方法估計(jì)存貨 |百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.) | |收益表（調(diào)整后） | |1997.12.27-1998.12.26財(cái)年(單位：百萬美元) | |1998 |1997 | |凈銷售收入 |$22348 |$20917 | |費(fèi)用 | | 銷售成本 |9330 |8525 | | 銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用 |9924 |9241 | | 無形資產(chǎn)攤銷 |222 |199 | | 資產(chǎn)的非正常損失 |288 |290 | |營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |2584 |2662 | |利息費(fèi)用 |(395) |(478) | |利息收入 |74 |125 | |稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn) |2263 |2309 | |所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用） |270 |818 | |正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn) |1993 |1491 | |稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) |- |651 | |凈利潤(rùn) |$1993 |$2142 | 百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂（Pepsi-Cola）、Frito- Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤(rùn)最好的部分。Frito- Lay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。Fr ito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。 　　存貨是商品銷售公司的生命血液—它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的 成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報(bào)表中表明 1998年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。 會(huì)計(jì)在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存 貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。選擇不同的存貨的 計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾瑫?huì)計(jì)在存貨的應(yīng)用 遠(yuǎn)不止簿記那麼簡(jiǎn)單。 我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章 。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。 從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易　　　　　　　　　　　　　　 第１－５章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會(huì)計(jì)概念。第六章也將如此 。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同： 　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司 　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表 　　　?。玻啊痢聊辏对拢常叭铡　　　　　　　　　。玻啊痢聊辏对拢常叭?　　服務(wù)收入…………$×××　　　　　　　　　銷售收入…………$×××　　 費(fèi)用：　　　　　　　　　　　　　　　　　銷貨成本………… × 　　工資………… ×　　　　　　　　　毛利………………　　 × 折舊費(fèi)用……　　 ×　　　　　　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 所得稅…… × 　　 工資…… × 凈收入………… $ × 折舊……　　　　　× 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　所得稅……　 $ ×　　　 　　　　　　　　 凈收入…………　$ × 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 服務(wù)性公司　　　　　　　　　　　　　銷售性公司 　　　　　　　　損益表　　　　　　　　　　　　　　　　損益表 　　　?。玻啊痢聊辏对拢常叭铡　　　　　　　　　。玻啊痢聊辏对拢常叭?　　　　　　　　資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn) 　　　　 　　 流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　流動(dòng)資產(chǎn)： 　　　　　現(xiàn)金……　　　　$× 現(xiàn)金……　　　 $× 　　　　　短期投資…… 　× 短期投資…… × 　　　　　應(yīng)收帳款（凈值） × 應(yīng)收帳款（凈值） × 　　　　　預(yù)付帳款……　 × 存貨……　　　　　× 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　預(yù)付帳款……　 × 存貨成本包含哪些？ 戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中$23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷售點(diǎn)前所發(fā)生的 所有費(fèi)用。假設(shè)戴克斯公司請(qǐng)一家香港公司生產(chǎn)Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對(duì)sandals的成本將包括： o λ Sandals的成本：每對(duì)$28。 o λ 付給美國(guó)政府的進(jìn)口sandals的關(guān)稅。假設(shè)每對(duì)sandals加關(guān)稅$1。 o λ 將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。這種成本稱做運(yùn)入成本。 假設(shè)每對(duì)sandals 加運(yùn)入成本$0.70。 o λ sandals運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用：每對(duì)$0.30。 因此，戴克斯公司每對(duì)sandals的成本加起來為$30（$28+$1+$0.7+$0.3）。成本原則 運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是： 　　任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。 對(duì)商品存貨，如Teva sandals　來說，它對(duì)公司的使用目的就是銷售。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā) 生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷售傭金等，都作為費(fèi)用支出而不列入成本。 存貨的會(huì)計(jì)基本原理 存貨的基本原理很簡(jiǎn)單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)３對(duì)sandals ,每對(duì)成本$30，按$20標(biāo)價(jià)，以$50一對(duì)的價(jià)格賣出了２對(duì)。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯 示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下： 　　　　　　　　 　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（部分）　　　　　　　　　　　　　損益表（部分） 　流動(dòng)資產(chǎn)：　　　　　　　　　　　　　　　　　銷售收入： 　現(xiàn)金……　　　　　　　　　$　×××　　　　　　?。ǎ矊?duì)，每對(duì)$50）…… $100 短期投資……　　　　　 　　　×××　　　　 銷售成本：　 應(yīng)收帳款……　　　　　　　　 ×××　　　　　　?。ǎ矊?duì)，每對(duì)$30）…… $60 存貨（每對(duì)$30）……　　　　　　　30　　　　 毛利 …… ……　　　　　　　$40 預(yù)付帳款…… ×××　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 　　毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它被叫做毛 利是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本還未扣除。下頁的圖表６－１將通過戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說明實(shí)際 存貨和銷貨成本。 　　戴克斯公司的$23700000存貨余額代表： 　　　　存貨余額＝1998年12月31日的存貨數(shù)量　*　存貨單價(jià) 　　?。ㄙY產(chǎn)負(fù)債表） 　 戴克斯公司已售貨物成本（$65600000）代表： 　　　　銷貨成本＝1998年銷貨數(shù)量　*　存貨單價(jià) 　　?。〒p益表） 　 圖表６－１ 　　　　　　　　　　　　　　戴克斯室內(nèi)公司 　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后） 　　　　　　　　　　　　　　1997/12/31 和1998/12/31　 　 單位：千元 資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1998 1997 　　　　　　　　　 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物……　　　　　　　　　　　　　$263 $3238　　　　　　　　　　　　　 應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和 $27180 $23037 　　　 1997/12/31呆壞帳$1204和 $1092 存貨……　　　　　　　　　　　　　　　 $23665 $18979 戴克斯室內(nèi)公司 損益表（調(diào)整后） 　　　　　　　　　　　　　1997/12/31 和1998/12/31　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：千元 1998 1997 銷售凈額……　　　　　　　　　　　　　　　　　　　$102172 $106713 銷售成本（等于銷貨成本）…… $65592 $62453 毛利…… $36580 $44260 停一停，想一想： 　　資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷售成本計(jì)算的唯一不同是什么？?jī)烧叩墓餐?點(diǎn)是什么？ 答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它 們計(jì)算的共同點(diǎn)是都以存貨單價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。 o λ 存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過會(huì)計(jì)記錄和年終的實(shí)物盤點(diǎn)來反映。任何公司都不在其 存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因?yàn)榧氖凵唐匪袡?quán)是別的公司的。但要反映 本公司委托其他公司寄售的商品情況。 o λ 存貨單價(jià)：由于公司在一年中的不同時(shí)候購(gòu)進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)來說是一 個(gè)挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個(gè)單價(jià)？損益表中銷售成本又應(yīng) 用哪個(gè)單價(jià)？ 下面部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷售成 本計(jì)算。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。 ▲ ▲銷售成本模型 銷售成本模型顯示出整個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有存貨數(shù)據(jù)。 o λ 期初結(jié)存存貨（來自上一會(huì)計(jì)期間存貨余額） o λ 本期購(gòu)入存貨 o λ 期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額） 我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來說明銷貨成本模型。圖表６－２通過假設(shè)的數(shù) 據(jù)來具體說明銷貨成本模型的基本原理。 圖表６－２ 銷貨成本： 　　期初存貨（２個(gè)，每個(gè)$10）……　　　　　　　　　　 $20 ?。酒谫?gòu)進(jìn)存貨（１０個(gè)，每個(gè)$10）…… $100 ?。侥芄╀N售的存貨（１２個(gè)，每個(gè)$10）…… $120 　－期末存貨（３個(gè)，每個(gè)$10）…… $(30) 　＝本期銷售成本（９個(gè)，每個(gè)$10）…… $90 模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購(gòu)進(jìn)了一些 （本期購(gòu)進(jìn)存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些 貨物（期末存貨）。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。 因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷售成本。 圖表６－３圖解了銷售成本模型。期初存貨加本期購(gòu)進(jìn)形成可供銷售的存貨。期末存 貨加銷貨成本也等于可供銷售的存貨。 圖表６－３ ▲ ▲經(jīng)理如何來決定購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量？ 　假如你是瑪思商店的進(jìn)貨人。你在考慮將要買多少Ｔeva sandals。你選了不同的Ｔeva sandals。你的下一個(gè)存貨購(gòu)進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)多少金額的 貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可 能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。 　你將怎樣做出夠貨決定呢？購(gòu)進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個(gè)因素： ● 銷貨成本（下一期間預(yù)算）……　　　　　　　　　　　　$6000 　　　 ● +期末存貨（下一期間預(yù)算）……　　　　　　　　　　　　 1500 ● =可供銷售存貨成本（預(yù)算）…… 　　　　　　　　　750 ● -期初存貨（前一期間實(shí)際余額）……　　　　　　　　　?。?200） 　　　　 ● =購(gòu)進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）　　　　　　　　　　　$6300 大多數(shù)經(jīng)理通過這個(gè)模型來決定應(yīng)在存貨上花...
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