房地產開發(fā)企業(yè)會計制度
房地產開發(fā)企業(yè)會計制度 1993年1月7日財政部（93）財會字第02號文件發(fā)布* |**此文如下： | |國務院有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： | |為了適應社會主義市場經濟發(fā)展的需要，規(guī)范和加強房地產開發(fā)企業(yè)會計核算工作| |，根據《企業(yè)會計準則》，我們制定了《房地產開發(fā)企業(yè)會計制度》，現印發(fā)給你們，| |請轉發(fā)所屬企業(yè)，自1993年7月1日起執(zhí)行。我部1988年10月20日印發(fā)的，《國營城 | |市建設綜合開發(fā)企業(yè)會計制度–––會計科目和會計報表》同時廢止。 | |執(zhí)行中有何問題，請隨時函告我部。 | 目錄 一、總說明 二、會計科目 (一)會計科目表 (二)會計科目使用說明 三、會計報表 (一)會計報表種類和格式 (二)會計報表編制說明 附錄：主要會計事項分錄舉例 一、 總 說 明 (一)為了規(guī)范房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算，便于貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，特制定本 制度。 (二)本制度適應于設在中華人民共和國境內的所有房地產開發(fā)企業(yè)。 (三)企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報 表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減 少或合并某些會計科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行 會計電算化。各企業(yè)不得隨意打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科 目之用。 企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或同時填列會計科目的 名稱和編號，不應只填列會計科目編號，不填列會計科目名稱。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)對外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部 管理需要的會計報表，由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年 度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。 月份會計報表應于月份終了后10天內報出；年度會計報表應于年度終了后35天內報出 。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 企業(yè)向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應 注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導 、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權 的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應將其會計 報表一并報送。 (五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計科目 ?。ㄒ唬嬁颇勘?|順序號 |編號 |科目名稱 |頁數 |順序號|編號 |科目名稱 |頁數 | | | |一、資產類` | |32 |203 |應付帳款 |42 | |1 |101 |現金 |7 |33 |204 |預收帳款 |43 | |2 |102 |銀行存款 |7 |34 |209 |其他應付款 |44 | |3 |109 |其他貨幣資金 |10 |35 |211 |應付工資 |44 | |4 |111 |短期投資 |11 |36 |214 |應付福利費 |45 | |5 |112 |應收票據 |12 |37 |221 |應交稅金 |45 | |6 |113 |應收帳款 |13 |38 |223 |應付利潤 |47 | |7 |114 |壞帳準務 |14 |39 |229 |其他應交款 |47 | |8 |115 |預付帳款 |15 |40 |231 |預提費用 |47 | |9 |119 |其他應付 |16 |41 |241 |長期借款 |48 | |10 |121 |物資采購 |16 |42 |251 |應付債券 |49 | |11 |123 |采購保管費 |19 |43 |261 |長期應付款 |50 | |12 |124 |庫存材料 |20 | | |三、所有者權益類| | |13 |125 |庫存設備 |21 | |301 |實收資本 |51 | |14 |129 |低值易耗品 |22 |44 |311 |資本公積 |52 | |15 |131 |材料成本差異 |23 |45 |313 |盈余公積 |53 | |16 |133 |委托加工材料 |24 |46 |321 |本年利潤 |53 | |17 |135 |開發(fā)產品 |25 |47 |322 |利潤分配 |54 | |18 |136 |分期收款開發(fā)產|26 |48 | |四、成本類 | | |19 |137 |品 |27 |49 |401 |開發(fā)成本 |55 | |20 |138 |出租開發(fā)產品 |28 |50 |407 |開發(fā)間接費用 |57 | |21 |139 |周轉房 |29 | | |五、損益類 | | |22 |141 |待攤費用 |30 |51 |510 |經營收入 |58 | |23 |151 |長期投資 |32 |52 |502 |經營成本 |59 | |24 |155 |固定資產 |35 |53 |503 |銷售費用 |59 | |25 |156 |累計折舊 |36 |54 |504 |經營稅金及附加 |60 | |26 |159 |固定資產清理 |37 |55 |511 |其他業(yè)務收入 |60 | |27 |161 |固定資產購建支|38 |56 |512 |其他業(yè)務支出 |61 | |28 |171 |出 |39 |57 |521 |管理費用 |61 | |29 |181 |無形資產 |40 |58 |522 |財務費用 |62 | | | |遞延資產 | |59 |531 |投資收益 |62 | |30 |201 |待處理財產損溢|41 |60 |541 |營業(yè)外收入 |63 | |31 |202 |二、負債類 |41 |61 |542 |營業(yè)外支出 |63 | | | |短期借款 | | | | | | | | |應付票據 | | | | | | 附注： 企業(yè)可以根據實際需要增減或合并下列會計科目： 1.有所屬內部獨立核算單位的企業(yè)，可以增設“302撥付所屬資金”科目;附屬單位可以 相應增設“142上級撥入資金”科目； 2．企業(yè)發(fā)生調進外匯業(yè)務的，可以增設“118外匯價差”科目； 3．企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，可單獨設置“120備用金”科目核算； 4．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設“物資采購”和“材料成本差異” 科目，增設“122在途物資”科目； 5．根據需要，企業(yè)可以不設置“材料成本差異”科目，而在“庫存材料”、“低值易耗品 ”科目內分別設置“成本差異”明細科目核算； 6．低值易耗品較少的企業(yè)，可將其并入“庫存材料”科目核算； 7．預收、預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置“預收賬款”、 “預付賬款”科目，將預收、預付賬款業(yè)務在“應收賬款”、“應付賬款”科目核算； 7. 企業(yè)發(fā)行不超過一年期的短期債券，可以增設“205應付短期債券”科目； 9．企業(yè)根據管理要求，可以將“開發(fā)成本”、“開發(fā)問接費用”科目合并為“402開發(fā)費 用”科目；或將“開發(fā)成本”科目分為“403土地開發(fā)”、“404房屋開發(fā)”、“405配套設施開發(fā) ”、“406代建工程開發(fā)”四個科目； 10．有施工隊伍的企業(yè)，對開發(fā)項目采取自營施工建設的，可以增設“408工程施工” 、 “409施工間接費用”科目； 11．房地產經營業(yè)務以外的其他業(yè)務中，經營規(guī)模較大、收入較多的經常性業(yè)務，企 業(yè)可以參照財政部印發(fā)的相應行業(yè)會計制度，增設有關資產、收人、成本、費用、我金 等科目，單獨核算； 12．還有其他未包括在會計科目表范圍內的其他資產、其他負債，企業(yè)可根據具體情 況，增設有關會計科目進行核算。 (二)會計科目使用說明 第101號科目 現 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。 企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置 “備用金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本 科目。 三、企業(yè)應設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐 筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結 余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。 有外幣現金的企業(yè)，應分別設置人民幣現金、各種外幣現金的“現金日記賬”進行明細 核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在 本科目核算。 二、企業(yè)將款項存人銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提 取和支付存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”， 由出納人員根據收、付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬 面結余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀 行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣，設置“銀行存款日記 賬”，進行明細核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國 貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記 賬。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價 ，下同)作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份(或 季度、年度)終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外 幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為 匯兌損益列入財務費用。 外幣現金以及以外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應按國家外匯牌 價折合為人民幣記賬，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額，記入增設的“外匯價差”科目 。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目 (××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外 匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目 (人民幣戶)。用買人的外幣購買物資、支付費用，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記 有關物資、費用科目，貸記本科目(××外幣戶)，同時，將應分攤的外匯價差，借記有關 物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人 民幣，借記有關負債科目，貸記本科目；同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“固定 資產購建支出”、“財務費用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折合為人民幣記賬 ，實際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合為人民幣的差額，應區(qū)別不同情況處理：賣 出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處 理；賣出的外幣如為其他來源取得的，應作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調劑市場購入外匯額度所支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并 將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購入的外匯額度和配套人民幣金額，借記本科目 (××外幣戶)，按該外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記 本科目(人民幣戶)。 企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務而取得的外匯額度，應在備查簿中登記，賣出外匯額度取得的收 入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各 種其他貨幣 資金。 二、外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項。企業(yè)將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款 ”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票、賬單等報銷憑證時，借記“物資采購”等科目，貸 記本科目。將多余的外埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收賬通知，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行...
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