上市公司若干會(huì)計(jì)問(wèn)題5（討論稿）
|上市公司若干會(huì)計(jì)問(wèn)題（討論稿） | |浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 | |〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分> 返回 | |第五部分 其他會(huì)計(jì)問(wèn)題 | |一、關(guān)于定期存款是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的問(wèn)題 | |　　定期存款是否屬于現(xiàn)金？對(duì)此，有兩種觀點(diǎn)。 | |　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，正如以管理部門(mén)的意圖劃分短期投資和長(zhǎng)期投資一樣| |，判斷定期存款是否屬于現(xiàn)金，要看管理部門(mén)的意圖。當(dāng)管理部門(mén)決定將資| |金變作定期存款時(shí)，實(shí)際上是進(jìn)行了一筆投資，如果管理部門(mén)在存款到期前| |取回，實(shí)際上是投資的收回。所以定期存款不屬于現(xiàn)金。它與通知存款不同| |，通知存款在存款之前，就有企業(yè)與銀行的協(xié)議，該協(xié)議表明了企業(yè)管理部| |門(mén)已經(jīng)考慮了這筆存款的目的---在未來(lái)某一時(shí)間（指未到期之前）支取， | |所以當(dāng)企業(yè)未到期之前支取現(xiàn)金時(shí)，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資| |的收回，所以通知存款應(yīng)屬于現(xiàn)金。此種觀點(diǎn)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及股份有 | |限公司合計(jì)制度講解》一致。 | |　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，定期存款是為了獲取較活期存款好一些的收益而存入| |銀行的款項(xiàng)。定期存款，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)列入銀行存款的核算| |范圍： | |因此，判斷定期存款是否在現(xiàn)金流量中所稱的現(xiàn)金之列，可根據(jù)其對(duì)現(xiàn)金的| |定義及其理解。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---現(xiàn)金流量表》指出；現(xiàn)金是指： | |（l）庫(kù)存現(xiàn)全： | |（2）可以隨時(shí)用于支付的存款。 | |　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--現(xiàn)金流量表》中的現(xiàn)金的定義亦是：" cash on | |hand and deposit in bank"。雖然定期存款有定期的特性，含有投資的意 | |圖，但也可以隨時(shí)支取，具有現(xiàn)金的性質(zhì)，只不過(guò)存款利息比期滿后支取要| |低。當(dāng)企業(yè)提前支取現(xiàn)金時(shí)，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回| |。所以，定期存款理應(yīng)屬于現(xiàn)金之列。 | |　　我們認(rèn)為，產(chǎn)生該問(wèn)題的原因在于對(duì)"定期存款"的理解上。在我國(guó)，尚| |無(wú)通知存款這一存款方式，人們往往將"定期存款"視作"通知存款"來(lái)處理 | |（即認(rèn)為定期存款就是可以隨時(shí)支取的存款）。因此，在界定定期存款是否| |屬于現(xiàn)金之前，首先應(yīng)當(dāng)確定存款者的意圖，如果是真正將其作為投資的，| |則不屬于現(xiàn)金；如果是準(zhǔn)備提前支取的，則屬于現(xiàn)金；如果不能確定的，說(shuō)| |明辦有提前支取的意向，也應(yīng)作為現(xiàn)金處理。 | |二、關(guān)于被收購(gòu)企業(yè)的審計(jì)基準(zhǔn)及相關(guān)問(wèn)題 | |　　上市公司欲對(duì)某企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)，按照現(xiàn)行證券法規(guī)定，需聘請(qǐng)具有從事| |證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這就引申出三個(gè)問(wèn)題： | |　　一是審計(jì)基準(zhǔn)問(wèn)題。被收購(gòu)企業(yè)如果不是股份有限公司，審計(jì)基準(zhǔn)是該| |企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是要按照收購(gòu)企業(yè)的要求改為《股份有限公司會(huì) | |計(jì)制度》。我們認(rèn)為，審計(jì)基準(zhǔn)是與委托審計(jì)不同目的相配套的，在被收購(gòu) | |企業(yè)審計(jì)中應(yīng)按照收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度厘定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便| |于收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。 | |　　二是原收購(gòu)基準(zhǔn)日在1999年以前，收購(gòu)行為發(fā)生在1999年以后，對(duì)原收| |購(gòu)基準(zhǔn)按照35號(hào)文件規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備，在收購(gòu)成功的情況下，當(dāng)然要進(jìn)行| |追溯調(diào)整。追溯調(diào)整以后的差額是列作當(dāng)期損益還是計(jì)入股權(quán)投資差額？我| |們認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，計(jì)入股權(quán)投資差額核算。| |　　三是調(diào)賬問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，公司購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的全部股| |權(quán)時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)保留法人資格的，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)| |賬，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值入| |賬。公購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的部門(mén)股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。 | |三、關(guān)于廣告費(fèi)的攤銷(xiāo)問(wèn)題 | |　　按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用包| |括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，一| |次體現(xiàn)損益。應(yīng)該說(shuō)對(duì)廣告費(fèi)作期間費(fèi)用核算是毫無(wú)疑義的。有的公司基于| |業(yè)績(jī)反映的考慮，提出廣告費(fèi)（往往是巨額）列為待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤核算| |，這實(shí)際是期間費(fèi)用資本化。財(cái)政部曾就此問(wèn)題專門(mén)下發(fā)文件，強(qiáng)調(diào)各級(jí)財(cái)| |政部門(mén)不得擅自批準(zhǔn)企業(yè)將期間費(fèi)用作掛賬處理。 | |四、關(guān)于土地出讓金的核算問(wèn)題 | |　　 實(shí)務(wù)工作中，土地出讓金往往不是一次性支付，土地使用權(quán)證也未必 | |在土地出讓金支付后立即取得，這就引出了該土地出讓金如何核算的問(wèn)題。| |我們認(rèn)為；土地出讓金的核算可按以下三種情況分別作出處理； | |土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證已經(jīng)取得。這時(shí)，實(shí)際上土地使用年| |限已經(jīng)確定，尚未支付的土地出讓金可以理解為欠付款，因此，可按土地使| |用權(quán)總價(jià)金額記"無(wú)形資產(chǎn)"，總價(jià)與己支付的土地出讓金之間的差額部分可| |列其他應(yīng)付款。同時(shí)，按土地使用證上的使用期限作分期攤銷(xiāo)。 | |土地出讓金己支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。因土地出讓金已全部 付 | |清，所以列無(wú)形資產(chǎn)后，不再會(huì)再變動(dòng)（除了攤銷(xiāo)），問(wèn)題是權(quán)證未取得，| |使 用年限沒(méi)有明確的規(guī)定。我們認(rèn)為，資產(chǎn)是指由過(guò)去交易或事項(xiàng)形成、 | |為企業(yè) 擁有或者控制并能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。既然已列作無(wú)形資 | |產(chǎn)，必須按 一定的方法予以攤銷(xiāo)。無(wú)權(quán)證的土地出讓金可以按同類(lèi)土地使 | |用本限確定灘銷(xiāo)期，接直接法攤銷(xiāo)。 | |土地出讓金未支付完畢，土地使用權(quán)證尚未取得。對(duì)此，存在兩種觀點(diǎn)，一| |種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然權(quán)證未取得，土地使用年限不能確定，款辦未付完，作掛| |賬處理較妥；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，雖然權(quán)證未取得，但土地使用權(quán)己享用，比| |照在建工程已完工交付使用，但尚末辦理竣工決算手續(xù)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)作暫| |估入賬，并按暫估人賬數(shù)及暫估的使用年限開(kāi)始攤銷(xiāo)。待權(quán)證取得后，再在| |土地使用權(quán)的剩余年限內(nèi)作調(diào)整，這樣，比較符合真實(shí)性原則和穩(wěn)健原則。| |五、關(guān)于開(kāi)發(fā)成熟階段有關(guān)電腦軟件支出的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 | |　　 相對(duì)來(lái)說(shuō)，電腦軟件行業(yè)是一個(gè)新興的行業(yè)，有不少值得探討的會(huì)計(jì) | |問(wèn)題，其中，比較突出的是成本核算范圍，有的人認(rèn)為，有關(guān)電腦軟件的支| |出均應(yīng)作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，不可列在產(chǎn)品成本之中；有的人則認(rèn)為，開(kāi)發(fā)成熟| |階段的有關(guān)電腦軟件的支出應(yīng)在產(chǎn)品成本中核算。我們認(rèn)為，后一種觀點(diǎn)比| |較可取，因?yàn)椋? | |是什么樣的資產(chǎn)或費(fèi)用，將因特定環(huán)境的不同而不同。比如紡織機(jī)械產(chǎn)品，| |對(duì)紡織機(jī)械企業(yè)來(lái)說(shuō)是產(chǎn)成品，而對(duì)于紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)，則是固定資產(chǎn)。所以| |，要確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于什么樣的性質(zhì)以及如何核算，首先應(yīng)視企業(yè)特定| |環(huán)境而言，對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)電腦軟件的支出作為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)處理是恰| |當(dāng)?shù)?，但?duì)于研制電腦軟件產(chǎn)品的企業(yè)來(lái)說(shuō)，此是生產(chǎn)的主要成本，再列管| |理費(fèi)用---研究開(kāi)發(fā)費(fèi)就有所不妥了。 | |符合配比原則。在有關(guān)電腦軟件產(chǎn)品的支出中，應(yīng)該說(shuō)，有形的光盤(pán)費(fèi)用支| |出所占比重是極小的，如果只將此部分作為產(chǎn)品成本，則不能真實(shí)地反映原| |始面貌，該產(chǎn)品銷(xiāo)售也將導(dǎo)致收入成本不配比的結(jié)果。 | |　　當(dāng)然，如若某個(gè)軟件開(kāi)發(fā)研制最終失敗了，或雖已成功但無(wú)市場(chǎng)，似應(yīng)| |作一次報(bào)損處理。 | |六、關(guān)干貨幣分房的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 | |　　目前，按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工實(shí)物分房的房改價(jià)差，仍然掛| |在住房周轉(zhuǎn)金科目。隨著貨幣分房取代實(shí)物分房政策的實(shí)施，企業(yè)對(duì)一次性| |住房補(bǔ)貼和工齡住房補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題越來(lái)越多，而國(guó)家并無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)| |規(guī)范。 | |　　浙江省財(cái)政廳、浙江省住房改革委員會(huì)這財(cái)綜[1999]106號(hào)印發(fā)的《浙江| |省住房補(bǔ)貼資金管理暫行辦法》規(guī)定，一次性住房補(bǔ)貼和工齡住房補(bǔ)貼，首 | |先在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金、職工福利費(fèi)、稅后利潤(rùn)以及其他自有資金中列支，不| |足部分在企業(yè)成本中列支。 | |　　據(jù)此，我們認(rèn)為，貨幣分房款連同原實(shí)物分房的價(jià)差，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刎?cái)政部| |門(mén)批準(zhǔn)后，可分期或一次在營(yíng)業(yè)外支出中列支；報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，| |可不作納稅調(diào)整。長(zhǎng)期掛賬處理，既不穩(wěn)健，也不符合改革的要求，也同國(guó)| |際會(huì)計(jì)慣例相悖。 | |七、關(guān)于公司以自創(chuàng)的帳面未記錄的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 | |　　公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，除了一般要| |經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、合資幾方同意確認(rèn)外，其作價(jià)比例還要符合企業(yè)登記法規(guī)制| |度的規(guī)定。對(duì)此，根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的一般原理，以經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、合資幾方同意| |確認(rèn)的價(jià)值，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記資本公積。 | |八、關(guān)于一次性競(jìng)投收入的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 | |　　一次性競(jìng)投收入是按從事商品房或市場(chǎng)租賃的公司，在招標(biāo)過(guò)程獲得的| |高 | |于實(shí)際租賃合同約定的租賃收入的部分。有人認(rèn)為，該收入是招標(biāo)過(guò)程中一| |次 性產(chǎn)生的，應(yīng)一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)收入：也有人認(rèn)為，該收入應(yīng)按房屋租賃 | |年限分期轉(zhuǎn)銷(xiāo)，分期確認(rèn)收入。我們認(rèn)為，如果租賃期只有一年，上述兩種| |做法，并無(wú)太多質(zhì)的區(qū)別。但事實(shí)上，租賃期多為幾年。在此情況下，雖然| |該收入是一次性獲得的，但它畢竟是由于房屋租賃而發(fā)生的，與房屋租賃年| |限相配比，分期確認(rèn)收入，比較符合配比原則，也符合穩(wěn)住原則，所以采用| |第二種療法為宜。 | |九、關(guān)于中期所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題 | |　　一次性競(jìng)投收入是按從事商品房或市場(chǎng)租賃的公司，在招標(biāo)過(guò)程獲得的| |高 | |于實(shí)際租賃合同約定的租賃收入的部分。有人認(rèn)為，該收入是招標(biāo)過(guò)程中一| |次 性產(chǎn)生的，應(yīng)一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)收入：也有人認(rèn)為，該收入應(yīng)按房屋租賃 | |年限分期轉(zhuǎn)銷(xiāo)，分期確認(rèn)收入。我們認(rèn)為，如果租賃期只有一年，上述兩種| |做法，并無(wú)太多質(zhì)的區(qū)別。但事實(shí)上，租賃期多為幾年。在此情況下，雖然| |該收入是一次性獲得的，但它畢竟是由于房屋租賃而發(fā)生的，與房屋租賃年| |限相配比，分期確認(rèn)收入，比較符合配比原則，也符合穩(wěn)住原則，所以采用| |第二種療法為宜。 |
上市公司若干會(huì)計(jì)問(wèn)題5（討論稿）