醫(yī)院會(huì)計(jì)制度
財(cái)政部、衛(wèi)生部關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的通知 財(cái)會(huì)字[1998]58號(hào) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、衛(wèi)生廳（局）： 為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì) 核算工作，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》，我們兩部聯(lián)合制定了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》， 現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬醫(yī)院，自1999年1月1日起執(zhí)行。衛(wèi)生部和財(cái)政部1988年制定 的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（試行）》同時(shí)廢止。對(duì)于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，請(qǐng)及時(shí)函告我們兩部。 附件： 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 第一部分　總說明 　　一、為了加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 　　二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱 醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。 　　三、醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般 原則和本制度的要求進(jìn)行。 　　四、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： 　　(一)本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目， 實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。醫(yī)院不應(yīng)隨意改變或打亂重編。 　　(二)醫(yī)院應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已 有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，醫(yī)院可按根據(jù)需要，自行規(guī)定。 　　(三)醫(yī)院在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì) 計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填列科目編號(hào)，不填列科目名稱。 　　五、醫(yī)院應(yīng)按下列規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)告： 　　(一)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本制度的規(guī)定，編制和提供合法、真實(shí)和 公允的財(cái)務(wù)報(bào)告。 　　(二)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書組成。醫(yī)院對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的 內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自 行規(guī)定。 　　(三)醫(yī)院向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括： 　　1.資產(chǎn)負(fù)債表； 　　2.收入支出總表； 　　3.基金變動(dòng)情況表 　　4.有關(guān)附表。 　　(四)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)送財(cái)政部門和主管部門，報(bào)送時(shí)間由各省、自治區(qū)、直 轄市財(cái)政部門和衛(wèi)生部門規(guī)定。 　　(五)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 　　(六)醫(yī)院向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁數(shù)、加具封面、裝訂成冊(cè)、加蓋公章。 封面上應(yīng)注明：醫(yī)院名稱、地址、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由醫(yī)院法定代 表人、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。 　　六、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 的要求，按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。 　　七、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時(shí)，由財(cái) 政部、衛(wèi)生部負(fù)責(zé)修訂。 　　八、本制度自1999年1月1日起施行。 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（二） 一、會(huì)計(jì)科目表 |序號(hào) | 編 號(hào) | 會(huì)計(jì)科目名稱 | | | | |　 | | (一)資產(chǎn)類 | | | | |1 | 101 | 現(xiàn)金 |25 | 211 | 應(yīng)繳超收款| |2 | 102 | 銀行存款 |26 | 221 | 預(yù)提費(fèi)用 | |3 | 109 | 其他貨幣資金 |27 | 231 | 長(zhǎng)期借款 | |4 | 111 | 應(yīng)收在院病人醫(yī)|28 | 241 | 長(zhǎng)期應(yīng)付款| | | |藥費(fèi) | | | | |5 | 113 | 應(yīng)收醫(yī)療款 |　 | | (三)凈資產(chǎn)| | | | | | |類 | |6 | 114 | 壞賬準(zhǔn)備 |29 | 301 | 事業(yè)基金 | |7 | 119 | 其他應(yīng)收款 |30 | 302 | 固定基金 | |8 | 121 | 藥品 |31 | 303 | 專用基金 | |9 | 122 | 藥品進(jìn)銷差價(jià) |32 | 305 | 收支結(jié)余 | |10 | 123 | 庫存物資 |33 | 306 | 結(jié)余分配 | |11 | 125 | 在加工材料 |　 | | (四)收支類| |12 | 131 | 待攤費(fèi)用 |34 | 401 | 財(cái)政補(bǔ)助收| | | | | | |入 | |13 | 141 | 對(duì)外投資 |35 | 402 | 上級(jí)補(bǔ)助收| | | | | | |入 | |14 | 151 | 固定資產(chǎn) |36 | 403 | 醫(yī)療收入 | |15 | 153 | 在建工程 |37 | 404 | 藥品收入 | |16 | 161 | 無形資產(chǎn) |38 | 409 | 其他收入 | |17 | 171 | 開辦費(fèi) |39 | 411 | 醫(yī)療支出 | |18 | 181 | 待處理財(cái)產(chǎn)損溢|40 | 412 | 藥品支出 | | | | | | | | |　 | | (二)負(fù)債類 |41 | 415 | 管理費(fèi)用 | |19 | 201 | 短期借款 |42 | 416 | 財(cái)政專項(xiàng)支| | | | | | |出 | |20 | 202 | 應(yīng)付賬款 |43 | 419 | 其他支出 | |21 | 204 | 預(yù)收醫(yī)療款 | | | | |22 | 205 | 應(yīng)付工資 | | | | |23 | 207 | 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)| | | | |24 | 209 | 其他應(yīng)付款 | | | | 二、會(huì)計(jì)科目使用說明 第101號(hào)科目　現(xiàn)金 　　一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。 　　醫(yī)院內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算 。 　　二、醫(yī)院收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記 本科目。 　　三、醫(yī)院應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐 筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié) 余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 　　有外幣現(xiàn)金的醫(yī)院，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 　　四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 　　　　　　　　　　　　　　第102號(hào)科目　銀行存款 　　一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。 　　二、醫(yī)院收入的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支 出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)結(jié)算規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。醫(yī) 院將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；提取現(xiàn)金或支付存款時(shí)，借記“現(xiàn) 金”等科目，貸記本科目。 　　三、醫(yī)院應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根 據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬 ”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，銀行存款賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬 單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。 　　四、有外幣業(yè)務(wù)的醫(yī)院，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì) 核算。 　　醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所 有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯 率折合。 　　月末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))的外幣期末余額 ，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金 額之間的差額，作為匯兌損益，記入“管理費(fèi)用”科目。 　　因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間 的差額，作為匯兌損益，記入“管理費(fèi)用”科目。 　　五、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。 　　　　　　　　　　　　　　第109號(hào)科目　其他貨幣資金 　　一、本科目核算醫(yī)院的外埠存款，銀行匯票存款和在途資金等其他貨幣資金。 　　二、外埠存款，是指醫(yī)院到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購 專戶的款項(xiàng)。醫(yī)院將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行 存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“庫存物資”、“藥品 ”科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“ 銀行存款”科目，貸記本科目。 　　三、銀行匯票存款，是指醫(yī)院為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。醫(yī)院在填送 “銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存 根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。醫(yī)院使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān) 憑證，借記“庫存物資”、“藥品”科目，貸記本科目；如有多余款或因超過付款期等原因 而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款” 科目，貸記本科目。 　　四、醫(yī)院與所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯解款項(xiàng)，在月終如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng) ，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到 款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　五、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“在途資金”等明細(xì)賬。 　　六、本科目期末余額，反映醫(yī)院實(shí)際持有的其他貨幣資金。 　　　　　　　　　　　　　　第111號(hào)科目　應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 　　一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)藥費(fèi)。 　　二、醫(yī)院向住院病人收取醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科 目。 住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科 目，貸記本科目；如果住院費(fèi)用大于預(yù)交金，按預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按 補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；補(bǔ)交金額不足，按欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療 款”科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)總數(shù)，貸記本科目。 　　三、本科目按在院病人設(shè)置明細(xì)賬。 　　四、本科目期末借方余額，反映尚未辦理結(jié)算的住院病人醫(yī)藥費(fèi)。 　　　　　　　　　　　　　　第113號(hào)科目　應(yīng)收醫(yī)療款 　　一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人和出院病人收取的醫(yī)療款。 　　二、醫(yī)院發(fā)生門診病人欠費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他 收入”科目。 　　醫(yī)院與住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，如果發(fā)生住院病人欠費(fèi)的，按預(yù)交 金數(shù)，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補(bǔ)交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按欠費(fèi)金 額，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)總數(shù)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目。 　　醫(yī)院收回門診病人、出院病人欠費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目 。 　　經(jīng)主管部門批準(zhǔn)核銷確實(shí)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目，貸記 本科目。 　　三、本科目應(yīng)按門診病人和出院病人設(shè)置明細(xì)賬。 　　四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的醫(yī)療款。 　　　　　　　　　　　　　　第114號(hào)科目　壞賬準(zhǔn)備 　　一、本科目核算醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備。 　　二、醫(yī)院按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 　　醫(yī)院按規(guī)定核銷壞賬時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞 賬損 失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目；同時(shí) ，借記 “銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。 　　三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。 　　　　　　　　　　　　　　第119號(hào)科目　其他應(yīng)收款 　　一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療費(fèi)、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各種應(yīng)收、暫 付款項(xiàng)，包括醫(yī)院撥付的備用金、職工預(yù)借的差旅費(fèi)等。 　　二、醫(yī)院發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回其他應(yīng)收款 項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　　實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款 ”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。 　　三、本科目應(yīng)按...
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