郵電通信企業(yè)會計(jì)制度
郵電通信企業(yè)會計(jì)制度 1993年3月20日財(cái)政部（93）財(cái)會字第13號文發(fā)布* |*此文如下： | |郵電部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃| |單列市財(cái)政廳（局）： | |為了規(guī)范和加強(qiáng)郵電通信企業(yè)會計(jì)核算| |工作，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，制定了《 | |郵電通信企業(yè)會計(jì)制度》，現(xiàn)發(fā)給你們 | |，請布置所有郵電通信企業(yè)貫徹執(zhí)行。| |執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。 | 目錄 一、總說明 二、會計(jì)科目 （一）會計(jì)科目表 （二）會計(jì)科目使用說明 三、會計(jì)報表 （一）會計(jì)報表種類和格式 （二）會計(jì)報表編制說 附錄：主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例 一、總說明 （一）為了貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范郵電通信企業(yè)的會計(jì)核算，特制定本制度。 （二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有郵電通信企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報 表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減 少或合并某些會計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會 計(jì)電算化。 各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之 用。 企業(yè)在填制會計(jì)憑證、登記帳簿時，應(yīng)填制會計(jì)科目的名稱，或者同時填列會計(jì)科目的 名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。 （四）企業(yè)向外報送的會計(jì)報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理 需要的會計(jì)報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 月份會計(jì)報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出；季度會計(jì)報表應(yīng)于季度終了后35天內(nèi)報現(xiàn)。法 律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會計(jì)報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報送的會計(jì)報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明 ：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、季度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng) 導(dǎo)、總會計(jì)師（或代行總會會計(jì)師職權(quán)的人員）和會計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的 ，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予以合并，但應(yīng)當(dāng)將其會 計(jì)報表一并報送。 （五）本制度“收支差額”概念，是指郵電部所轄郵電通信企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。其他通信企 業(yè)仍使用“利潤”概念反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。 農(nóng)村電信企業(yè)可以增加或減少有關(guān)明細(xì)科目，如：在“通信業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“農(nóng) 活收入”明細(xì)科目。 （六）本制度由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財(cái)政部修訂。 （七）本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。 二、會計(jì)科目 （一）會計(jì)科目表 |順序號 |編號 |名稱 |頁數(shù) | | | |一、資產(chǎn)類 | | |1 |101 |現(xiàn)金 |6 | |2 |102 |銀行存款 |7 | |3 |109 |其他貨幣資金 |9 | |4 |111 |短期投資 |11 | |5 |112 |應(yīng)收票據(jù) |11 | |6 |113 |應(yīng)收帳款 |12 | |7 |114 |壞帳準(zhǔn)備 |13 | |8 |116 |營業(yè)款結(jié)算 |14 | |9 |117 |備用金 |14 | |10 |119 |其他應(yīng)收款 |15 | |11 |121 |在途材料 |15 | |12 |122 |材料采購 |16 | |13 |123 |庫存材料 |19 | |14 |129 |低值易耗品 |20 | |15 |131 |材料成本差異 |21 | |16 |133 |委托加工材料 |22 | |17 |134 |附屬生產(chǎn) |23 | |18 |136 |集郵商品 |24 | |19 |139 |待攤費(fèi)用 |25 | |20 |151 |長期投資 |26 | |21 |152 |撥付所屬資金 |28 | |22 |161 |固定資產(chǎn) |28 | |23 |165 |累計(jì)折舊 |34 | |24 |166 |固定資產(chǎn)清理 |34 | |25 |169 |在建工程 |35 | |26 |171 |無形資產(chǎn) |37 | |27 |181 |遞延資產(chǎn) |38 | |28 |184 |特準(zhǔn)儲備物資 |38 | |29 |191 |待處理財(cái)產(chǎn)損溢 |39 | | | |二、負(fù)債類 | | |30 |201 |短期借款 |40 | |31 |202 |應(yīng)付票據(jù) |41 | |32 |203 |應(yīng)付帳款 |41 | |33 |204 |預(yù)收帳款 |42 | |34 |209 |其他應(yīng)付款 |43 | |35 |211 |應(yīng)付工資 |44 | |36 |214 |應(yīng)付福利費(fèi) |45 | |37 |221 |應(yīng)交稅金 |46 | |38 |223 |應(yīng)付利潤 |47 | |39 |224 |應(yīng)交上級收支差額|47 | |40 |225 |所屬上交收支差額|48 | |41 |229 |其他應(yīng)交款 |49 | |42 |231 |預(yù)提費(fèi)用 |49 | |43 |241 |長期借款 |50 | |44 |251 |應(yīng)付債券 |50 | |45 |261 |長期應(yīng)付款 |52 | |46 |271 |特準(zhǔn)儲備基金 |52 | | | |三、所有者權(quán)益類| | |47 |301 |實(shí)收資本 |53 | |48 |311 |資本公積 |53 | |49 |313 |盈余公積 |55 | |50 |319 |上級撥入資金 |55 | |51 |321 |收支差額 |55 | |52 |322 |收支差額分配 |56 | | | |四、損益類 | | |53 |501 |通信業(yè)務(wù)收入 |58 | |54 |502 |共同費(fèi)用 |65 | |55 |503 |通信業(yè)務(wù)成本 |66 | |56 |504 |營業(yè)稅金及附加 |69 | |57 |511 |其他業(yè)務(wù)收入 |70 | |58 |512 |其他業(yè)務(wù)支出 |71 | |59 |521 |管理費(fèi)用 |72 | |60 |522 |財(cái)務(wù)費(fèi)用 |72 | |61 |531 |投資收益 |73 | |62 |541 |營業(yè)外收入 |73 | |63 |542 |營業(yè)外支出 |74 | 注：有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設(shè)第103號“外匯價差”科目。 (二)會計(jì)科目使用說明 第101號科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 二、收入現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科 目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生 順序，逐筆登記。 每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí) 際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 第102號科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存人銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。企業(yè)的外埠存款、銀行本票 存款、行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取 或支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及貨幣種類，分別設(shè)置“銀行存款日記 賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額 ?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè) 賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，及時調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬 ”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨 幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國家外匯牌價折合為人民幣記賬 。外幣金額折合為人民幣記賬時，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價， 下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份終了， 企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶的外幣余額按照月末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期 末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列 入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場買人外幣的企業(yè)，買入外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價 折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑市場價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算 。買人外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金 額和折合率)，按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實(shí)際支付 的款項(xiàng)，貸記本科目 (人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價折合為人民幣金額，借記 有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目(××外幣戶)，同時按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記有關(guān)物 資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價折合的人民 幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差，借記“在建工 程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價差”科目。 在外匯調(diào)劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬， 實(shí)際取得的人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出 的外幣如為自調(diào)劑市場買入的，應(yīng)沖銷“外匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理 ；賣出的外幣如為其他來源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差”科目核算，并將買 入外匯額度同時在備查簿中登記。以購入外匯額度和配套人民幣資金買入外幣時，按該 外匯額度賬面成本，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價差”科目；按國家外匯牌價折 合為人民幣金額，借記本科目(××外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。購入外匯額度再出 讓時，按實(shí)際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本 ，貸記“外匯價差”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)因通信業(yè)務(wù)而取 得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種 其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)。發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細(xì)科目，并 按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置 明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目 增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 三、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶 的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地銀行開立采購專戶時，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途材料”或 “材料采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬 通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行匯票存款，是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填 送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書 存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀 行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，經(jīng)核對無誤后，借記“在途材料”或“材料采購”等科目，貸記 本科目。如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。 五、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提 交“銀行本票申請書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書 存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有 關(guān)憑證，借記“材料采購”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要 求退款時，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回 的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時如...
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