國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建筑合同
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--建筑合同 （1993年 12月修訂） 　 目 的 本號(hào)準(zhǔn)則旨在對(duì)與建筑合同有關(guān)的收入與成本的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。 由于建筑合同所從事的活動(dòng)的性質(zhì)，使得合同規(guī)定的活動(dòng)的開始日期與活動(dòng)的完成日期 隸屬于不同的會(huì)計(jì)期間。因此，建筑合同會(huì)計(jì)的主要問題，是如何將收入與成本分配于 開展建筑工程的不同會(huì)計(jì)期間。 在確定何時(shí)在損益表中將合同收入和合同成本確認(rèn)為收入和費(fèi)用時(shí)，本號(hào)準(zhǔn)則使用了“編 制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)”中所建立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。本號(hào)準(zhǔn)則也為應(yīng)用這些標(biāo)準(zhǔn)提供實(shí)務(wù)方 面的指導(dǎo)。 范 圍 1．本號(hào)準(zhǔn)則適用于建筑商財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于建筑合同的會(huì)計(jì)處理。 2．本號(hào)準(zhǔn)則替代于1978年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)“建筑合同會(huì)計(jì)”。 定 義 3．本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定含義： 建筑合同，是指為了建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者一項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的或 用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項(xiàng)目而專門簽訂的合同。 固定造價(jià)合同，是指建筑商同意按固定造價(jià)或固定單價(jià)結(jié)算工程價(jià)款的合同，這類合同 有時(shí)還帶有成本上升的條款。 成本加成合同，是指建筑商在補(bǔ)償了合同所允許的或用其他方式確定的成本的基礎(chǔ)上， 再按上述成本計(jì)算的一定百分比或一筆定額收取費(fèi)用的合同。 4．建筑合同可以為建造一項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂，諸如建造橋梁、建筑物、水壩、管道、道路、 船舶或隧道等。建筑合同也可能涉及建造幾項(xiàng)在設(shè)計(jì)上、工藝上、功能上以及最終目的 或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)，這類合同的例子包括建造提煉裝置和其他廠房或設(shè)備 的復(fù)雜部件。 5．為本號(hào)準(zhǔn)則的目的，建筑合同還包括以下兩項(xiàng)： （1）與建造資產(chǎn)直接有關(guān)的提供勞務(wù)的合同，例如提供項(xiàng)目管理人員和設(shè)計(jì)師的服務(wù)； （2）拆除或重建資產(chǎn)的合同以及拆除資產(chǎn)后修復(fù)環(huán)境的合同。 6．建筑合同可用各種方法簽訂，在本號(hào)準(zhǔn)則中歸類為固定造 價(jià)合同和成本加成合同兩種。有的建筑合同可能兼有上述兩種合 同的特征，如有的成本加成合同具有商定的價(jià)格上限。在這種情況下，建筑商在決定是 否確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)考慮本號(hào)準(zhǔn)則第23段和第24段的所有條件。 建筑合同的合并與分割 7．本號(hào)準(zhǔn)則的要求通?？梢苑謩e適用于各單項(xiàng)建筑合同。但在某些情況下，為反映某項(xiàng) 合同或一組合同的實(shí)質(zhì)，有必要將本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用于某項(xiàng)合同中可單獨(dú)區(qū)分的部分或一組 合同。 8．當(dāng)某項(xiàng)合同涉及幾項(xiàng)資產(chǎn)并同時(shí)滿足下列條件時(shí)，每一項(xiàng)資產(chǎn)的建造均應(yīng)視為一項(xiàng)單 獨(dú)的建筑合同處理： （1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有各自的施工計(jì)劃； （2）每項(xiàng)資產(chǎn)都經(jīng)單獨(dú)商議，并且建筑高與客戶都能夠接受或拒絕與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合 同中的條款； （3）每項(xiàng)資產(chǎn)的成本和收入都能夠認(rèn)定。 9．當(dāng)滿足下列條件時(shí)，無論是與一個(gè)或幾個(gè)客戶簽訂的一組合同，均應(yīng)視為一項(xiàng)單獨(dú)的 建筑合同處理： （1）該組合同是按一攬子方式議定的； （2）各合同之間聯(lián)系緊密，它們實(shí)際上是一項(xiàng)具有總體利潤(rùn)的單項(xiàng)工程中不可或缺的組 成部分； （3）各合同是同時(shí)或依次連續(xù)進(jìn)行的。 10．建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿足下列條件時(shí) ，該項(xiàng)附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨(dú)的建筑合同處理： （1）該項(xiàng)附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、工藝、功能等方面迥然不同； （2）在商定該項(xiàng)附加資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，不必考慮原合同的價(jià)格因素。 合 同 收 入 11．合同收入應(yīng)包括： （1）合同中最初議定的價(jià)款； （2）在以下的限度內(nèi)由于建筑工程的變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)可能帶來的收入： ①它們可能產(chǎn)生收益； ②它們能夠可靠地計(jì)量。 12．合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值予以計(jì)量。由于受未來事項(xiàng)的結(jié)果的制約 ，合同收入的計(jì)量受到許多不確定因素的影響。隨著未來事項(xiàng)的發(fā)生和不確定因素的解 決，需經(jīng)常修訂估計(jì)。因此，合同收入的金額可能會(huì)在不同的期間有所增加或減少，例 如： （1）合同最初訂立后，建筑商和客戶可能會(huì)商量合同的變更和索賠，從而增加或減少了 隨后期間的合同收入； （2）固定造價(jià)合同中商定的收入金額，可能會(huì)由于成本上升的條款而有所增加； （3）由于建筑商延誤完工期限而產(chǎn)生的罰金，可能會(huì)減少合同收入； （4）如果固定造價(jià)合同中涉及固定單價(jià)，那么，一旦產(chǎn)量增加，合同收入也就相應(yīng)增加 。 13．所謂變更是指客戶提出的就合同所規(guī)定的施工范圍作出變更。它可能導(dǎo)致合同收入 的增加或減少。例如，對(duì)建造資產(chǎn)的規(guī)格或設(shè)計(jì)以及工期作出變更。當(dāng)符合下列條件時(shí) ，這種變更應(yīng)包括在合同收入中： （l）客戶可能會(huì)批準(zhǔn)變更，并且這種變更會(huì)產(chǎn)生收入的金額； （2）收入的金額可以可靠地計(jì)量。 14．所謂索賠是指建筑商試圖向客戶或第三者索取金額，作為對(duì)沒有包括在合同價(jià)款中 的成本的補(bǔ)償。 例如，由客戶造成的延誤、規(guī)格說明或設(shè)計(jì)上的錯(cuò)誤、工程變更的爭(zhēng)議等均可能產(chǎn)生索 賠。對(duì)由索賠產(chǎn)生的收入金額的計(jì)量，存在著很大的不確定性，通常取決于談判的結(jié)果 。因此，只有在滿足下列條件時(shí)，索賠才能作為合同收入： （l）談判已達(dá)到一定的高級(jí)階段，以致客戶很可能會(huì)接受索賠要求； （2）客戶可能接受的索賠金額能夠可靠地計(jì)量。 15．獎(jiǎng)勵(lì)金是因建筑商達(dá)到或超過了一定的工程標(biāo)準(zhǔn)而得到的額外款項(xiàng)。例如合同可能 規(guī)定在提前完工的情況下向建筑商支付一筆獎(jiǎng)勵(lì)金。當(dāng)符合下列條件時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)金可以包 括在合同收入中： （1）合同的進(jìn)度表明建筑商可以達(dá)到或超過規(guī)定的工程標(biāo)準(zhǔn)； （2）該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金額可以可靠地計(jì)量。 合 同 成 本 16．合同成本應(yīng)包括下列各項(xiàng)： （1）與特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用； （2）在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給該合同的費(fèi)用； （3）根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。 17．與一個(gè)特定合同直接有關(guān)的費(fèi)用包括： （l）施工現(xiàn)場(chǎng)的人工費(fèi)用，包括現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)用； （2）工程用料成本； （3）合同所用的廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用； （4）將機(jī)器、設(shè)備和材料移至和移離施工現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用； （5）廠房和設(shè)備的租賃費(fèi)用； （6）與該施工合同直接有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用； （7）預(yù)計(jì)的改正和保證費(fèi)用，包括預(yù)計(jì)保養(yǎng)費(fèi)用； （8）第三方的索賠款。 這些費(fèi)用有可能被偶然的沒有在合同中包括的收入沖減，如剩余材料的銷售收入和合同 結(jié)束時(shí)機(jī)器設(shè)備的變賣收入。 18．在一般的情況下能夠歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給特定合同的費(fèi)用包括 ： （1）保險(xiǎn)費(fèi)； （2）與特定合同沒有直接關(guān)系的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用； （3）施工管理費(fèi)。 上述費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)、合理的方法予以分配，并且應(yīng)將這些方法一致地應(yīng)用于所有具有類 似性質(zhì)的費(fèi)用。 分配方法是建立在正常的合同所從事的活動(dòng)的基礎(chǔ)上的。施工管理費(fèi)包括諸如工程前期 與施工過程中人工的工資。在一般情況下可以歸屬于合同所從事的活動(dòng)并且能夠分配給 特定合同的費(fèi)用，還包括建筑商按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用”中所允許的備選處理 方法處理的借款費(fèi)用。 19．根據(jù)合同的條款應(yīng)由客戶負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用，可能包括由合同條款規(guī)定的需補(bǔ)償?shù)哪?些一般管理費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。 20．不能歸屬于合同所從事的活動(dòng)或者不能分配給特定合同的費(fèi)用，不能包括在合同成 本之中。 這些費(fèi)用包括： （l）合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)囊话愎芾碣M(fèi)用； （2）銷售費(fèi)用； （3）合同中沒有規(guī)定予以補(bǔ)償?shù)难芯颗c開發(fā)費(fèi)用； （4）未用于特定合同的閑置廠房和設(shè)備的折舊費(fèi)用。 21．合同成本包括可歸屬于某項(xiàng)合同的從獲得某項(xiàng)合同開始直至合同完成時(shí)為止期間的 成本。但是，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，如果它們能夠單獨(dú)認(rèn)定并 且可以可靠地計(jì)量，同時(shí)很有可能獲得這個(gè)合同，則應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部 分予以包括。當(dāng)為獲得合同所發(fā)生的費(fèi)用已在它們發(fā)生的期間確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，如果合同 在以后的期間獲得，它們就不應(yīng)包括在合同成本之中。 合同收入和費(fèi)用的確認(rèn) 22．當(dāng)建筑合同的成果可以可靠地預(yù)計(jì)時(shí)，與該合同有關(guān)的合同收入和合同成本可以根 據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的工程活動(dòng)完工進(jìn)度分別確認(rèn)為收入和費(fèi)用。建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根 據(jù)第36段立即確認(rèn)為費(fèi)用。 23．在固定造價(jià)合同的情況下，當(dāng)滿足下列所有條件時(shí)，建筑合同的成果可以可靠地預(yù) 計(jì)： （1）合同的總收入能夠可靠地計(jì)量； （2）與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)； （3）在資產(chǎn)負(fù)債表日，完成合同的成本和合同完工進(jìn)度能夠可靠地計(jì)量； （4）歸屬于合同的成本可以清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量，從而使實(shí)際發(fā)生的合同成本能 與事先的估計(jì)數(shù)相比較。 24．在成本加成合同的情況下，當(dāng)滿足下列所有條件時(shí)，建筑合同的成果可以可靠地預(yù) 計(jì)： （1）與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)； （2）不管是否獲得特別補(bǔ)償，歸屬于該合同的合同成本能夠清楚地認(rèn)定并且可靠地計(jì)量 。 25．根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用，通常稱為完工百分比法。 采用完工百分比法，需要將合同收入與達(dá)到這一完工進(jìn)度所發(fā)生的合同成本相配比，從 而導(dǎo)致按完工比率報(bào)告收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。該種方法為本期施工活動(dòng)的范圍和成果提供 了有用的信息。 26．采用完工百分比法時(shí)，應(yīng)在施工的會(huì)計(jì)期間的損益表中將合同收入確認(rèn)為收入。合 同成本通常也在施工的有關(guān)會(huì)計(jì)期間的損益表中確認(rèn)為費(fèi)用。但是，一旦所預(yù)期的合同 總成本超過了合同總收入，超過的部分就應(yīng)按第 36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。 27．建筑商可能已經(jīng)發(fā)生了與合同未來活動(dòng)有關(guān)的合同成本。這類成本如果將來可能得 到補(bǔ)償，應(yīng)作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。這類成本代表了應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，通常應(yīng)歸類為合 同的在建工程。 28．只有當(dāng)與合同有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)時(shí)，建筑合同的成果才能夠可靠地預(yù)計(jì) 。但是，已包括在合同收入中并且已在損益表中確認(rèn)的金額，當(dāng)其可收回性存在不確定 因素時(shí)，無法收回的金額或者不再可能收回的有關(guān)金額，應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，而不應(yīng)作為對(duì) 合同收入金額的調(diào)整。 29．當(dāng)企業(yè)簽訂了具有以下條款的合同后，企業(yè)一般就能夠作出可靠的預(yù)計(jì)： （1）合同各方對(duì)待建資產(chǎn)可實(shí)施的權(quán)利； （2）交換的價(jià)款； （3）結(jié)算的方式和條件。 企業(yè)通常還需要有一個(gè)有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算和報(bào)告制度。隨著工程的進(jìn)展，企業(yè)需復(fù)核 和修訂（如果必要的話）合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)。但這種修訂的需要并不意味著合 同的成果不能夠可靠地預(yù)計(jì)。 30．合同完工的進(jìn)度可用多種方法加以確定。企業(yè)應(yīng)使用能夠可靠地測(cè)算已完工程的方 法。根據(jù)合同的性質(zhì)。這些方法包括： （l）截至目前為止已完工工程所發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例； （2）觀察工程施工情況； （3）合同工程的實(shí)物完成比例。 向客戶收取的進(jìn)度款和預(yù)收款，并不能反映合同的完工進(jìn)度。 31．當(dāng)根據(jù)截至目前所發(fā)生的合同成本確定完工進(jìn)度時(shí)，只有那些能夠反映施工進(jìn)度的 合同成本才能包括在截至目前所發(fā)生的成本中。不包括在內(nèi)的合同成本有： （1）與合同未來活動(dòng)有關(guān)的合同成本，例如，已運(yùn)至施工地點(diǎn)，或者已做好使用準(zhǔn)備但 在施工過程中尚未安裝或使用的材料的成本（除非這些材料是為該合同專用的）； （2）根據(jù)分包合同在施工前預(yù)付給分包商的款項(xiàng)。 32．當(dāng)建筑合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)時(shí)： （1）只有當(dāng)已發(fā)生的合同成本可能獲得補(bǔ)償時(shí)，才能確認(rèn)收入； （2）合同成本應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。 建筑合同的預(yù)計(jì)損失應(yīng)根據(jù)第36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。 33．在合同進(jìn)行的早期，通常很難可靠地預(yù)計(jì)該合同的成果。不過，企業(yè)的已發(fā)生合同 成本還是可能得到補(bǔ)償?shù)?。因此，合同收入的確認(rèn)僅限于預(yù)計(jì)獲得補(bǔ)償?shù)囊寻l(fā)生成本的 范圍。因?yàn)楹贤某晒荒芸煽康仡A(yù)計(jì)，因此，也就不能確認(rèn)利潤(rùn)。然而，即使合同的 成果不能可靠地預(yù)計(jì)，合同總成本仍有可能超過合同總收入。在這種情況下，預(yù)計(jì)合同 總成本超過合同總收入部分，應(yīng)根據(jù)36段的要求立即確認(rèn)為費(fèi)用。 34．不可能得到補(bǔ)償?shù)暮贤杀緫?yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。所發(fā)生的合同成本不可能得到補(bǔ)償 并且應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用的情況包括： （l）合同不具備完全的實(shí)施條件，即它們的有效性存在嚴(yán)重問題； （2）合同完工與否取決于未決的訴訟或正在進(jìn)行中的立法； （3）合同涉及可能被沒收或征用的財(cái)產(chǎn)； （4）客戶已無承擔(dān)義務(wù)的能力； （5）建筑商已無能力完成合同或按合同承擔(dān)義務(wù)。 35．當(dāng)使得合同的成果不能可靠地預(yù)計(jì)的不確定因素不再存在時(shí)，與建筑合同有關(guān)的收 入與成本應(yīng)根據(jù)第22段而不是根據(jù)第32段的要求進(jìn)行確認(rèn)。 預(yù)計(jì)損失的確認(rèn) 36．當(dāng)合同總成本可能超過合同總收入時(shí)，預(yù)計(jì)損失應(yīng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。 37．在確定這種損失的金額時(shí)，通常不需考慮： （l）合同工程是否已經(jīng)開始； （2）合同工程的完工進(jìn)度； （3）不是作為第9段所述的單項(xiàng)建筑合同處理的其他合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的利潤(rùn)金額。...
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