企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃
課程提綱
——通過本課程，您能學(xué)到什么？
第一講 納稅籌劃基本知識
1．引言
2．納稅籌劃的概念
3．納稅籌劃的基本特點(diǎn)
4．納稅籌劃與其他少繳稅款行為的區(qū)別

第二講 納稅籌劃的條件與主要方法
1．納稅籌劃的條件
2．納稅籌劃的主要方法

第三講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃
1．采購發(fā)票與納稅籌劃
2．限制性費(fèi)用的處理
3．福利化與節(jié)稅效應(yīng)
4．資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃

第四講 企業(yè)采購、銷售與納稅籌劃（上）
1．如何選擇供貨單位
2．固定資產(chǎn)采購、銷售與納稅籌劃
3．銷售收入時間的確認(rèn)與利用
4．簽訂銷售合同的節(jié)稅技巧

第五講 企業(yè)采購、銷售與納稅籌劃（下）
1．混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運(yùn)用
2．促銷方式的選擇
3．銷售分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇
4．銷售價格的確定

第六講 企業(yè)利潤分配與納稅籌劃
1．經(jīng)營所得如何向資本利潤轉(zhuǎn)化
2．推遲獲利年度
3．用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策
4．保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分配
5．私營企業(yè)稅后計提生產(chǎn)發(fā)展基金
6．直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇

第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅籌劃
1．企業(yè)性質(zhì)的選擇
2．投資方向的選擇
3．注冊地點(diǎn)的選擇

第八講 企業(yè)合并分立與納稅籌劃
1．企業(yè)合并與納稅籌劃
2．企業(yè)分立與納稅籌劃
3．企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃

第九講 企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃
1．不同籌資方式的選擇
2．租賃與納稅籌劃
3．固定資產(chǎn)投資與納稅籌劃
4．資本結(jié)構(gòu)與納稅籌劃
5．對外投資資產(chǎn)評估與納稅籌劃

第十講 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃
1．房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策
2．房地產(chǎn)企業(yè)主要經(jīng)營活動的納稅籌劃

第十一講 外商投資企業(yè)與外國企業(yè)的納稅籌劃
1．外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策
2．外資企業(yè)投資的納稅籌劃
3．外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的納稅籌劃
4．外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃

第十二講 高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃
1．高新技術(shù)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策
2．高新技術(shù)企業(yè)主要經(jīng)營活動的納稅籌劃



第1講 納稅籌劃基本知識

【本講重點(diǎn)】
企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展
納稅籌劃的概念
納稅籌劃的基本特點(diǎn)
納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別

西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個新鮮事物，在我們國家的開展是比較晚的。那么，究竟什么是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？本講將對這一問題進(jìn)行探討。

企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展


1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因
目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為：
◆長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟(jì)體制，在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。
◆我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認(rèn)識起點(diǎn)不高。
◆我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。
我國建立市場經(jīng)濟(jì)體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進(jìn)一步的認(rèn)識，基于“君子愛財，取之有道”的準(zhǔn)則，企業(yè)相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內(nèi)外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。

2.納稅籌劃越來越受到重視
目前，重視納稅籌劃的主要原因有：
◆我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。
◆企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)偏重。我國是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉(zhuǎn)稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關(guān)心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
◆我國的納稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關(guān)心如何學(xué)習(xí)稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去。
納稅籌劃的概念

1.納稅籌劃的概念
由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：
納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。
分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點(diǎn)：
◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達(dá)到兩個目的：
減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。
◆體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟(jì)行為。

2.納稅籌劃的意義
納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益呢？
從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強(qiáng)化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

【自檢】
如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬元，納稅籌劃以后繳納800萬元，你認(rèn)為這一定能說明該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？
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見參考答案1－1

3.減輕稅收負(fù)擔(dān)的含義
減輕稅收負(fù)擔(dān)包括3層含義：

◆絕對減少稅負(fù)
絕對減少稅負(fù)表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負(fù)就是200萬元。
◆相對減少稅負(fù)
相對減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。

稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義。計算方法是用企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。企業(yè)可以用這個指標(biāo)計算企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負(fù)擔(dān)率；也可以用當(dāng)年的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)進(jìn)行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。
在遵守稅法的前提下，稅收負(fù)擔(dān)率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負(fù)擔(dān)率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進(jìn)行很好的納稅籌劃。

【案例】
如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？
如果從絕對數(shù)上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負(fù)擔(dān)減輕的客觀事實(shí)。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率是7.5%。這樣，稅收負(fù)擔(dān)率從10%下降到7.5%，屬于稅收負(fù)擔(dān)相對減輕，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃也是有效果的。
◆延緩納稅
在長期的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

【自檢】
經(jīng)過納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒有意義？企業(yè)把年初應(yīng)繳納的稅款推遲到年末來繳納，繳納稅額沒有變化，這說明延緩納稅沒有意義嗎？
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見參考答案1－2

5.涉稅零風(fēng)險的含義

減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風(fēng)險。
稅收零風(fēng)險指稅務(wù)稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險納入進(jìn)來。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時，會面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：
◆日?；?
目前我國的稅收征管體制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負(fù)責(zé)的對管轄區(qū)域內(nèi)企業(yè)日常情況進(jìn)行的檢查，要求被檢查的公司數(shù)量一般不得低于一定比例。
◆專項稽查
專項稽查是指根據(jù)上級稅務(wù)部門的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產(chǎn)品、某項減免稅政策進(jìn)行全面的清理檢查。
◆舉報稽查
任何單位和個人根據(jù)征管法的規(guī)定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進(jìn)行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。
涉稅零風(fēng)險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。稅收風(fēng)險為零也是納稅籌劃的目的之一。

納稅籌劃的基本特點(diǎn)

1.合法性
合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。有一些方法可能跟稅收政策調(diào)控的目標(biāo)不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。


2.超前性
超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計和安排。也就是說，企業(yè)對各項經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準(zhǔn)確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中。

3.目的性
納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時也要使企業(yè)的各項稅收風(fēng)險降為零，追求稅收利益的最大化。

4.專業(yè)性
納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機(jī)構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。
那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取何種渠道進(jìn)行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經(jīng)營規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅籌劃方案的設(shè)計交給中介機(jī)構(gòu)來完成；如果規(guī)模再大一點(diǎn)兒，考慮到自身發(fā)展的要求，可以在財務(wù)部下面或與財務(wù)部并列設(shè)立一個稅務(wù)部，專門負(fù)責(zé)納稅籌劃。從目前來講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個籌劃，這是與我國實(shí)際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。

納稅籌劃與其它稅務(wù)行為的法律區(qū)別

納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關(guān)系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據(jù)。

1.偷稅
偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達(dá)到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對費(fèi)用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。
而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內(nèi)，采取一系列手段，對這些活動進(jìn)行事先的安排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達(dá)到1萬元以上，并且占當(dāng)期應(yīng)納稅的10%以上，根據(jù)刑法的規(guī)定都構(gòu)成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴(yán)格地區(qū)別開來。

2.漏稅
漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導(dǎo)致的少交稅款。
但是，現(xiàn)在各地稅務(wù)稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認(rèn)定為偷稅。這是因為刑法沒有對漏稅做出具體的補(bǔ)充規(guī)定。如何避免漏稅？企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，減少對稅收政策的誤解。

3.抗稅
抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為。
抗稅是絕對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現(xiàn)。

4.騙稅
騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。
我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。

5.欠稅
欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補(bǔ)交的。
欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。
欠稅與緩交稅款不同?，F(xiàn)在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅主要表現(xiàn)為納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補(bǔ)交的行為。

6.避稅
避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。目前，避稅與納稅籌劃在很多場合下是有爭議的。
避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢？現(xiàn)在，有一些專家認(rèn)為，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅籌劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。實(shí)質(zhì)上避稅是指利用稅法的漏洞、空白或者模糊之處采用相應(yīng)的措施，少交稅款的行為。例如，國際間通常的避稅手段就是轉(zhuǎn)讓定價，通過定價把利潤轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)或免稅地區(qū)，這就是典型的避稅行為。而納稅籌劃則是指采用稅法準(zhǔn)許范圍內(nèi)的某種方法或者計劃，在稅法已經(jīng)做出明文規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專門在稅法沒有明文規(guī)定的地方進(jìn)行操作。因此，避稅和納稅籌劃也是有明顯區(qū)別的。

表1－1 幾種減少稅收支付手段的比較
減少稅收
支付的手段 含義 合法與否
偷稅 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的行為。 非法
漏稅 納稅人在無意識的情況下發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。 非法，往往會認(rèn)定為偷稅。
抗稅 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的極端錯誤的違法行為。 非法
騙稅 采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。 非法
欠稅 納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。 非法
避稅 利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。 鉆法律的空子
納稅籌劃 納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動進(jìn)行事先安排的過程。 合法

【自檢】
◆你的企業(yè)為了避稅，曾經(jīng)采取過什么手段？是合法的嗎？
◆在采取這些手段時，你已經(jīng)知道它們違法與否嗎？
◆為更好地、合法地進(jìn)行納稅籌劃，請寫下你的計劃。
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【本講小結(jié)】
納稅籌劃是納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動進(jìn)行事先經(jīng)恰當(dāng)安排的過程。減輕稅收負(fù)擔(dān)包括絕對和相對的減少稅負(fù)以及延緩納稅。
納稅籌劃具有合法、超前、目的、專業(yè)等4種特性的特點(diǎn)。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。

【心得體會】
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第2講 納稅籌劃的條件與主要方法

【本講重點(diǎn)】
納稅籌劃的條件
納稅籌劃的主要方法

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了同時達(dá)到兩個目的：減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，而且納稅籌劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的主要原因。那么，是不是任何企業(yè)都可以很好地進(jìn)行納稅籌劃？企業(yè)可以采取哪些方法進(jìn)行合法的納稅籌劃？下面就來研究納稅籌劃的條件和主要方法。

納稅籌劃的條件

實(shí)際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。目前，盡管很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來進(jìn)行納稅籌劃。那么，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，究竟需要具備哪些條件呢？一般來說，如果企業(yè)具備下面幾個條件，將會更方便地開展納稅籌劃活動。


1企業(yè)規(guī)模較大
規(guī)模較大的企業(yè)適合進(jìn)行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進(jìn)行資產(chǎn)流動，分?jǐn)傎M(fèi)用，而且一些合同訂單的轉(zhuǎn)讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。
對于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應(yīng)比較小。所以，他們的重點(diǎn)一般應(yīng)放在日常成本的管理、日常的采購和銷售活動中。

2.企業(yè)資產(chǎn)流動性強(qiáng)
企業(yè)運(yùn)營中，首先要對各種投資和經(jīng)營等活動進(jìn)行事先安排，這就必然要對資產(chǎn)、車間、設(shè)備進(jìn)行安排，這些資產(chǎn)的安排既包括將資本從企業(yè)內(nèi)部分離出去，也包括從外部購買進(jìn)來。因此，資產(chǎn)流動性越強(qiáng)，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活機(jī)變；反之，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動性差，則不能很好地進(jìn)行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設(shè)立一家子公司，卻無法流動公司的設(shè)備，那么這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。

3.企業(yè)行為決策程序簡化
企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進(jìn)行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實(shí)可能會在比較復(fù)雜的行為決策程序中出現(xiàn)這樣或那樣料想不到的問題。
假設(shè)公司的行為決策程序比較復(fù)雜，比如納稅籌劃方案需要經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)、負(fù)責(zé)財務(wù)的總經(jīng)理、董事會、上級主管部門等進(jìn)行研究，每個部門對決策越負(fù)責(zé)，最后納稅籌劃方案的落實(shí)就會越難。這種情況在國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個部門的審批，最后會造成落實(shí)上的困難。對國有資產(chǎn)使用的受限，也就限制了企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃；相反，在民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應(yīng)的也隨之會比較快。
我國的稅收政策基本上是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而適時地進(jìn)行調(diào)整的。企業(yè)如果不能及時地迅速抓住這些因稅收政策調(diào)整而帶來的機(jī)遇，就很可能會喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會也隨之而越好。

【案例】
前一段時間，我國對煙酒企業(yè)進(jìn)行了消費(fèi)政策的調(diào)整，調(diào)整的方向基本上是加大消費(fèi)者稅負(fù)。通過分析政策，發(fā)現(xiàn)政府加大煙酒企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)已成定局，因為中央已經(jīng)在多種場合提出過加大對煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負(fù)水平。根據(jù)這些政策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結(jié)果實(shí)施效果截然不同。民營企業(yè)在得到該信息后，很快地及時采取相應(yīng)的措施，例如，清倉、減少庫存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結(jié)果民營企業(yè)因在得知信息后所采取的相應(yīng)措施非常迅速及時，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門審批清倉，使得決策時間變長，沒有取得稅收收益。

4.與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致
該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實(shí)施的過程應(yīng)盡量與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產(chǎn)品的知名度、產(chǎn)品的質(zhì)量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實(shí)施的具體過程，必須最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進(jìn)企業(yè)能及早地實(shí)現(xiàn)其長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

【案例】
前段時間，針對一些大的國有企業(yè)長期虧欠國家銀行的債務(wù)問題，我國提出了債轉(zhuǎn)股的方法。一些國有企業(yè)從納稅籌劃的角度來講，并不歡迎這樣的政策，因為企業(yè)欠銀行的債務(wù)會產(chǎn)生利息，利息可以通過所得稅的稅前列支的。當(dāng)債轉(zhuǎn)股以后，就要稅后列支這部分分紅。

表2－1 納稅籌劃條件比較
納稅籌劃條件 納稅籌劃效果
企業(yè)規(guī)模 大 好
小 小納稅空間小
資產(chǎn)流動性 好 差阻礙實(shí)施納稅籌劃
差 好
行為決策程序 簡化 復(fù)雜延緩納稅籌劃實(shí)施
復(fù)雜
與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo) 相符合 好
不符合 不好

【自檢】
通過對以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想如果企業(yè)不具備以上四個條件，就不能開展納稅籌劃了嗎？
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見參考答案2－1

納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入指標(biāo)和費(fèi)用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。
從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。


1．充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
充分利用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。
◆稅收優(yōu)惠政策概述
稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。
我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產(chǎn)品的優(yōu)惠、對地區(qū)的優(yōu)惠、對行業(yè)的優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：
■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少；
■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。
我國現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收
企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃