企業(yè)改制重組中若干會計和審計問題案例研討(ppt)
  企業(yè)改制重組中若干會計和審計問題案例研討
一、涉及到改制重組方案、程序的問題
[案例1]
華興有限責(zé)任公司控股股東為國有股，占30%，8名自然人占70%的股權(quán)，目前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度。截至到2004月9月30日，華興公司擬將國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給自然人，華興公司聘請今明會計師事務(wù)所為其改制實施審計。
今明會計師事務(wù)所了解到華興公司改制目前僅僅是個意向，尚未走法定程序報批、制定改制方案，實施清產(chǎn)核資等，建議華興公司首先自己要按照法定程序?qū)嵤└闹啤５A興公司認(rèn)為，就因為自己不了解如何改制，才聘請注冊會計師，要求注冊會計師代行其改制的一切事宜。注冊會計師進(jìn)一步與華興公司溝通，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)改制中，注冊會計師可以自始始終為企業(yè)改制提供各種中介服務(wù)，但注冊會計師為其提供的僅僅是中介服務(wù)，不能代行企業(yè)做管理決策。





















二、涉及到改制時清產(chǎn)核資相關(guān)問題
[案例4]
華興企業(yè)原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，注冊會計師李浩承辦華興企業(yè)改制前清產(chǎn)核資審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項:
1.預(yù)提費用中掛有80萬元，系預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費，但該固定資產(chǎn)已經(jīng)處置了。
2.固定資產(chǎn)——a機(jī)器設(shè)備使用年限尚有3年，但同一型號的固定資產(chǎn)在市場上已經(jīng)大幅度降價。
3.應(yīng)收賬款中應(yīng)收b公司100萬元，b公司已經(jīng)不存在了。






三、企業(yè)改制中資產(chǎn)入賬和驗資問題
[案例7]
2002年1２月３１日為評估基準(zhǔn)日，華興國有企業(yè)經(jīng)評估審計后確認(rèn)凈資產(chǎn)為100萬元。2003年1月經(jīng)核準(zhǔn)的改制方案為：章方拿出30萬元購買華興企業(yè)的分割部分凈資產(chǎn)后，凈資產(chǎn)100萬元折為靖縣國有資產(chǎn)管理公司60萬元出資和章方40萬元出資，另外，章方以貨幣資金150萬元出資，精煤公司以機(jī)器設(shè)備120萬元和無形資產(chǎn)30萬元出資。華興有限責(zé)任公司的注冊資本為400萬元，靖縣國有資產(chǎn)管理公司、章方和精煤公司各占15%、47.5%和37.5%的出資。改制基準(zhǔn)日為2003年2月1日。由于期間公司一直運營，截至止2003年1月31日華興企業(yè)經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為160萬元。2003年5月1日華興公司聘請正中會計師事務(wù)所對其進(jìn)行改制驗資。華興公司合同規(guī)定各方出資者應(yīng)于2003年4月30日投資到位，2003年2月1日華興公司已經(jīng)辦理了投入凈資產(chǎn)以及精煤公司投入的機(jī)器設(shè)備和無形資產(chǎn)的驗收手續(xù)，2003年4月28日華興公司收到了章方投資的150萬元貨幣資金的進(jìn)賬單。



六、企業(yè)改制重組中資產(chǎn)評估增值的會計和稅務(wù)處理 [案例8] 注冊會計師李浩審計華興公司改制前后的會計報表，了解到華興公司改制前企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及實收資本賬面余額如表1。（單位：元）


注冊會計師驗算華興公司評估增值應(yīng)交未來所得稅=（1000000+200000+20000-10000）*33%=369600（元） 華興公司評估增值計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的數(shù)額=（1000000+200000+20000-10000）-369600=750400（元）后，認(rèn)可了華興公司的相關(guān)會計處理。但提請華興公司對于凈資產(chǎn)評估增值部分的折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。
建立新帳：
借：現(xiàn)金 10000
銀行存款 500000
短期投資 520000
應(yīng)收帳款 380000
原材料 2200000
庫存商品 900000
固定資產(chǎn) 11000000
貸：短期借款 2700000
應(yīng)付帳款 400000
其他應(yīng)付款 410000
遞延稅款 369600
股本 8630400
累計折舊 3000000
對外發(fā)行1136.96萬股，收繳股款時：
借：銀行存款 13643520（1136960*1.2）
貸：股本 11369600
資本公積 2273920



七、企業(yè)控股合并賬務(wù)處理
[案例9]
注冊會計師李浩審計建達(dá)公司2003年度的會計報表時，了解到華興公司于2003年7月1日與其控股母公司英達(dá)公司簽訂了購買英達(dá)公司下屬全資子公司——建達(dá)公司80%股權(quán)的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：以2003年7月31日為基準(zhǔn)日對建達(dá)公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評估，并以評估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為股權(quán)購買價格的確定基礎(chǔ)。建達(dá)公司仍保留法人資格。
2003年7月31日建達(dá)公司所有者權(quán)益的賬面余額為4000萬元，其中實收資本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元（未分配利潤的年初數(shù)額為零）。經(jīng)過立項評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，建達(dá)公司評估基準(zhǔn)日評估后的所有者權(quán)益為5000萬元，評估增值1000萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目未發(fā)生評估增值。
經(jīng)股東大會表決通過，2003年9月30日華興公司支付了3500萬元給英達(dá)公司，獲得了建達(dá)公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日，建達(dá)公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)帳，將土地使用權(quán)的評估增值計入資本公積，并對土地使用權(quán)從10月1日起分20年平均攤銷。



八、企業(yè)吸收合并的賬務(wù)處理
[案例10]
華興公司與金美公司股東大會于2003年4月1日簽訂兼并協(xié)議，由華興公司股東受讓金美公司股東全部股權(quán)，合同對價為人民幣160萬元，一次結(jié)清。兼并后，金美公司注銷。購買前，金美公司于3月1日進(jìn)行了資產(chǎn)評估。2003年3月1日金美公司的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益情況如表4。適用企業(yè)所得稅稅率為33%。

表2 晉美公司2003年3月1日的資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益情況 單位：元



九、企業(yè)收購部分股權(quán)
[案例11]
華興公司是已改制的擬申請發(fā)行A股上市股份制公司，改制后華興公司的控股股東是集團(tuán)公司，集團(tuán)公司持有華興公司60%的股權(quán)。華興公司現(xiàn)執(zhí)行企業(yè)會計制度。
注冊會計師李浩審計華興公司2004年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司本年度有一重大的收購股權(quán)交易，詳細(xì)追查相關(guān)情況，了解到：集團(tuán)公司原持有B公司100%的股權(quán)，2004年中，華興公司向集團(tuán)收購B有限公司80%的股權(quán)。華興公司和集團(tuán)公司聯(lián)合聘請會計師事務(wù)所對B有限公司2004年5月31日的會計報表進(jìn)行審計，同時聘請評估師事務(wù)所以2004年5月31日為評估基準(zhǔn)日對B有限公司2004年5月31日進(jìn)行整體資產(chǎn)評估，B有限公司是執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會計制度。經(jīng)會計師事務(wù)所審計后，B有限公司的賬面凈資產(chǎn)為12000萬元（按工業(yè)企業(yè)會計制度）；經(jīng)評估師事務(wù)所評估后，B有限公司的凈資產(chǎn)為10000萬元。集團(tuán)公司與華興公司協(xié)議，按評估的凈資產(chǎn)為依據(jù)，以2004年8月31日為股權(quán)交割日，將B有限公司80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給華興公司，轉(zhuǎn)讓價格為8000萬元。2004年5月—8月期間，B有限公司形成的凈利潤歸集團(tuán)公司。



十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分股份
[案例12]
注冊會計師李浩在審計華興公司2004年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)賬上存在“長期股權(quán)投資——深圳大鵬證券公司”1000萬元。但注冊會計師同時關(guān)注到報刊電臺上報道，根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會深圳監(jiān)管局公告，自2005年1月14日后，深圳大鵬證券有限責(zé)任公司經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及所屬證券營業(yè)部、服務(wù)部由長江證券有限責(zé)任公司進(jìn)行托管。2005年1月17日由會計師事務(wù)所對其進(jìn)行清算工作。根據(jù)清算組的公告，大鵬證券在2004年度內(nèi)嚴(yán)重虧損。
于是，注冊會計師追查相關(guān)資料，了解到：



十一、企業(yè)主輔分離改制
[案例13]
華興國有大型企業(yè)為了加強(qiáng)主營業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，根據(jù)有關(guān)政策的規(guī)定，將企業(yè)零部件加工及修理修配部分的資產(chǎn)進(jìn)行分流改制組建有限責(zé)任公司并安排部分富裕職工。其中改制中主要相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)確定如下：
1、由于分離改制新建公司未改變原來占用的土地用途，繼續(xù)以劃撥方式使用；
2、分離新建公司股本設(shè)置為300萬元，國有股80萬元股權(quán)比例為60%；分離新建公司職工持股為120萬元股權(quán)比例為40%；



十二、小企業(yè)零值出售
[案例14]
華興國有企業(yè)長期經(jīng)營不善、連續(xù)多年虧損，已停產(chǎn)多日，且有許多欠發(fā)職工工資及欠交多項應(yīng)交職工統(tǒng)籌保險費用。為了調(diào)整企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)、深化企業(yè)改革，盤活國有資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)有該地國有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)組織小型企業(yè)國有資產(chǎn)的出售。
1、截止2005年1月1日，華興國有企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)帳面價值為1800萬元、負(fù)債帳面價值為2200萬元、所有者權(quán)益帳面價值為（-）400萬元（其中實收資本500萬元、未分配利潤（-）900萬元）
華興國有企業(yè)欠發(fā)職工工資及應(yīng)交費用共計720萬元
（1）欠發(fā)職工工資120萬元
（2）應(yīng)交未交社會統(tǒng)籌養(yǎng)老保險金400萬元
（3）離退休人員醫(yī)療費用200萬元
2、在委托資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)評估之前，進(jìn)行了財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)清理核對，符合財產(chǎn)損失處理條件的資產(chǎn)損失為160萬元，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)同意計入損益處理



謝謝

企業(yè)改制重組中若干會計和審計問題案例研討(ppt)